实质重于形式原则在会计实务中的运用

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1、目录第1章实质重于形式原则的基本理论11.1实质重于形式原则的渊源11.2实质重于形式原则的内涵11・3实质重于形式原则的必要性11.4实质重于形式原则的意义2第2章实质重于形式原则在会计实务中的运用42.1实质重于形式原则在会计确认中的运用42.2实质重于形式原则在会计计量中的运用72.3实质重于形式原则在会计记录中的运用92.4实质重于形式原则在会计报告中的运用92.5实质重于形式原则在资产负债表口后事项中的运用10第3章实质重于形式原则在运用中存在的问题123.1实质重于形式原则的滥用123.2会计人员的专业素质及综合道德素质有待提高123.3分运用实质重于形式原则

2、133.4实质重于形式原则与其他会计原则的协调问题13第4章实质重于形式原则合理运用的对策154.1进一步完善会计监管制度154.2提高会计人员的职业判断能力和职业道德164.3适度运用实质重于形式原则164.4实质重于形式原则与其他会计核算原则综合全面运用17总结18参考文献错误!未定义书签。致i射错误!未定义书签。第1章实质重于形式原则的基本理论1.1实质重于形式原则的渊源“实质重于形式”一词的来源，可以追溯到英国的习惯法和案例法中，它是显示“真实公允观”的最重要的基木概念之一。法律规定仅针对一般的、经常性的经济活动是这一原则的前提，而一般对于法律制定者不能根据商业细

3、节成功地制定法律。经济活动的经济实质背离现有的法律框架，致使经济实质和法律形式不一致，一方面，法律条文的制定总是跟不上科学技术和经济活动的快速发展的步伐，另一方面，经济活动实质很可能超出了法律形式所表现的范围，或者说现有的法律形式根木无法客观公正地反映经济活动的真实情况。1.2实质重于形式原则的内涵目前，对实质重于形式原则内涵的认识在国内外学术界还存在诸多争议与分歧。比较有代表性的观点有两种：一是认为实质重于形式原则是对会计信息质量特征和会计确认与计量原则的修正与限制；二是认为实质重于形式是对会计信息质量特征的要求。而在我国的《企业会计制度》中要求企业应当按照交易或事项的

4、经济实质进行会计核算,而不应当仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据,并没明确指出实质重于形式原则的内涵与应用标准。实质重于形式是指交易或事项的实质重于法律表现形式。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的外在法律形式，即企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅以法律形式作为会计核算的依据。它的内涵强调了一种选择，是在形式与实质不统一时，偏重于实质进行修正的规范要求，指导会计人员在处理会计信息时应确认“实质”，而不是“形式”。综上所述，本人认为实质重于形式原则的内涵是对会计操作行为的修正与限制。由于交易或事项的经济与法律形式并非总一致，作

5、为经济信息系统的会计应当根据交易或事项的实质进行确认、计量和披露。1.3实质重于形式原则的必要性会计准则国际化趋势影响：随着市场经济的发展，我国经济与国际经济的交往加深，对会计准则国际化提出了必然的要求。当今世界经济的一体化发展，国际贸易和国际资本市场的扩大，国际会计准则将影响世界各国的经济发展规模和趋势。新准则正在大幅提高中国企业会计信息的透明度，在海外市场赢得外国投资者更多信任。市场经济发展的必然要求：随着市场经济的快速发展，各种资源及其配置方式呈现多样化、复杂化的特征。必须呈现经济行为的真实状况，才能更好地发展经济。复杂的企业组织形式和业务的因素：随着改革开放及市场

6、经济的不断深入，企业形式也不断发展，出现多种经济业务，此时，企业对披露会计核算和会计信息提出不同甚至更高的要求，要求在不同的会计原则、程序方法之间选择。1・4实质重于形式原则的意义实质重于形式原则防止了在对经济活动或事项进行会计确认时只停留在事物表面，而不能深入到事物内部，即为了防止会计信息只反映经济活动或事项的现象而不能反映反映经济活动的本质，防止会计确认行为的非理性。1.4.1实质重于形式原则是对权责发生制原则的补充在会计确认和计量屮，确认收入和费用时通常要遵循权责发生制。但随着愈来愈复杂的经济市场，企业的营运、偿债能力和未来的发展可能可以从其现金流量反映出来，所以，

7、在以权责发生制为确认和计量原则的基础上，依然需要编制现金流量表。同时，我们必须要明确实质重于形式原则与权责发生制原则在会计确认上的区别：权责发生制是企业的收入和费用的确认，以权利或义务已经形成或者发生为标准，用以确定期间收益。由此看来，它是针对时间确定的一个确认标准，主要针对会计确认的两个功能的标准。实质重于形式原则与权责发生制相互配合，既不统一也不矛盾。1.4.2实质重于形式原则和谨慎性原则相辅相成计提资产跌价准备，不仅体现了谨慎性原则，还体现了实质重于形式原则。在年度终了时，计提减值准备，原账面价值已不能真实地反映企业资产