浅谈实质重于形式原则在会计实务中应用

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1、浅谈实质重于形式原则在会计实务中应用摘要本文通过实质重于形式原则的表述及涵义介绍，结合企业单位中若干会计操作实务，分析了在日常会计工作中这一原则的实时体现，对会计从业人员给出了合理应用的建议，同时重点强调了会计人员在这一原则的要求下应当具备的专业素质和判断能力。关键词会计实务实质重于形式原则是一项非常重要的会计原则。随着我国经济的高速发展，新的经济事项层出不穷，实质重于形式原则的应用范围愈加广泛，其在反映交易或事项的真实性，提供髙质量会计信息方面，发挥着重要作用。众所周知，会计是通过一系列的确认、计量和报告程序,为政府部门、投资者、债权人以及其他各

2、个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，因此“实质重于形式”原则在会计实务中的应用非常重要及广泛，并在财务会计运行的每一个环节得到很好的体现，为企业及其他报告使用者据以经济决策提供依据。在会计确认、会计计量、会计记录等方面都不同程度体现出了“实质重于形式”的原则。一、会计要素确认方面一个经济事项或交易的发生要进入会计系统，首先要经过会计确认。会计确认就是把一个经济事项或交易正式作为会计要素予以认可的一种会计行为。（一）实质重于形式原则在资产确认方面的体现《企业会计准则一一基本准则》第二十条规定：“资产是企业过去的交易或者事项形成的

3、、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。”新的资产概念从两方面对原定义做了修正：一是指出资产是过去交易或事项形成，并由企业拥有或者控制的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源；二是预期会给企业带来经济利益。如果企业某项资产预期不能给企业带来未来的经济利益，则该财产不能作为企业的资产。这正是实质重于形式原则的具体体现。1、融资租赁固定资产的确认判断某一项资源是否为企业资产，通常以是否拥有资产的所有权为标准，这比较容易理解。对于一项资产，如果没有拥有其所有权，但能够控制它并会带来经济利益，根据实质重于形式的原则，也应当视为企业的一项

4、资产。最典型的交易事项就是融资租赁，企业融资租入一项设备，根据租赁协议规定："租赁期间该设备的所有权归属租赁公司”，在承租期内，从法律的角度看，固定资产的所有权属于出租方。但由于资产租赁期长，接近租赁资产的使用寿命，承租方实质上取得了对该设备的使用权和控制权，并获得这项设备所带来的经济效益，这符合资产的定义。作为取得这些权利的代价，承租方需要支付大致等于该项资产的公允价值的金额和有关的财务费用，同时也承担了由该设备引起的相关风险。由于租赁资产上的主要风险和报酬都已转移给了承租方，因此，从实质上看该资产应该属于承租方，承租方应将融资租入的固定资产视为

5、自有固定资产进行管理与核算。在《企业会计准则第21号一一租赁》中，将融资租入的固定资产确认为企业资产，并采用与自有固定资产一样的折旧政策计提折旧。这种资产的确认体现了实质重于形式的原则。2、存货入账的时间的确认企业在材料采购过程中，所购买的原材料已到达企业，并已验收入库成为了企业的库存材料，但该企业对这批材料尚未付款，也没有收到发票账单。在这种情况下，商品交易的法律形式虽不具备，但月末仍需依据其经济事实将已入库的存货估价入账，并进行盘点，这同样是实质重于形式原则的具体体现。3、对借款费用资本化的确认《企业会计准则第17号一借款费用》中规定：“只有发

6、生在固定资产购建过程中的借款费用才能在符合资本化条件□的情况下予以资本化。”符合条件包含：资产支出已经发生（购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务）、借款费用已经发生（利息支出等）、购建或者生产活动已经开始。对于企业所发生的费用是否予以资本化，这就需要根据企业的具体情况进行分析，并根据借款费用的用途进行判断。譬如A企业在购建固定资产中，向银行申请了两年期1亿元的固定资产专项贷款，年利率5.6%,借款合同规定：该借款按季付息，到期一次性还本。但由于种种原因，此笔贷款在第一个季度没有能购投入到所购建的固定资产中，那

7、么根据实质重于形式的原则，这一期的借款费用140万元（10000万元x5.6%/12x3）就不能予以资本化，不能作为固定资产的价值来入账，而只能作为当期的财务费用来处理To（二）实质重于形式原则在收入确认方面的体现《企业会计准则一收入》中规定，对于销售商品收入的确认应同时满足5个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制；（3）收人的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。这五个条件充

8、分贯彻了实质重于形式的原则，即收入确认的条件不是所有权凭证或实物的形式上的交付，而是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等