实质重于形式原则在会计实务中的应用

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1、中国人民大学继续教育学院（网教部）//本科毕业论文//（200909）批次真实姓名：董丽佳用户名：donglijia所属服务站：北京教学服务中心指导教师：宋宪萍老师“实质重于形式”原则在会计实务中的应用【摘要】：本文对“实质重于形式”原则的基本理论、形成的背景及重要意义作了说明，并结合实例从短期投资、融资租赁、收入确认、关联方交易、合并报表等方面阐述了实质重于形式原则在会计实务中的应用，力求将理论探讨、原理讲解和实例评析结合起来，以提高对会计理论理解的全面性和深度。文末对“实质重于形式”原则应用过程中应注意的问题进行了分析，并对如何防止该原则的滥用提出了解决方法。

2、【关键词】“实质重于形式”原则；会计实务；关联方；合并报表【正文】：一、“实质重于形式”的概念和制度要求在经济活动中，由于交易或事项的经济实质与法律形式并非总相一致，如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将误导会计信息使用者决策。因此为如实反映业务的经济实质，会计应当根据交易或事项的实质而非形式进行确认、计量和披露，这就是“实质重于形式”原则。我国《企业会计准则》——基本准则中明确规定了“实质重于形式”在会计核算中的应用，要求：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报

3、告，而不应当仅仅以法律形式为依据。”“实质重于形式”原则是保证会计信息质量的补充性、修正性的原则，要求会计人员根据职业判断，注重经济实质进行会计核算，防止会计信息失真。二、“实质重于形式”原则形成的背景及重要意义“实质重于形式”一直是国际会计界的通行惯例，也是《国际会计准则》的一项会计核算基本原则。《国际会计准则》关于“实质重于形式”在第35条规定：假如信息要想忠实反映它所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其它事项的实质，不总是与它们外在的法律或设计形式相一致。可见，这里的“形式”是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指

4、法律形式之外的其它形式。实质重于形式（substance　over　form）的英文表达已经很好地说明了这一点。长期以来，我国在制定准则、制度时虽然遵循这一原则，但一直未将其明文列示于会计原则部分。直到1997年我国发布的第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》中首次提到了运用“实质重于形式”具体判断是否存在关联方关系，即有关各方是否存在关联方关系，应当按照其关系的实质进行判断，而不能仅仅依据其法律形式加以确定。之后，2001年我国的《企业会计制度》中正式将“实质重于形式”列为企业会计核算时应遵循的原则之一。我国之所以越来越重视“实质重于形式”原则的应用，并

5、将其列为会计基本准则，是由于以下几个因素：1、会计准则国际化趋势的要求。随着世界经济一体化发展，中国要加入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。为了更好地与国际会计发展保持一致，我们必须吸收国际会计准则中有利于我国经济发展的东西。“实质重于形式”原则的引入就是健全我国会计核算体系的重大举措。第6页共6页中国人民大学继续教育学院（网教部）//本科毕业论文//（200909）批次2、企业组织形式和业务的复杂化因素。首先，随着改革开放的不断深入，企业组织形式多样化发展，对会计核算和会计信息披露提出了不同的要

6、求。其次，随着市场经济的不断深入，资本市场、证券市场等新兴市场逐步发展，一些新的业务如投资、兼并、融资的出现，会计对象的不确定性增加。企业经济业务的复杂化要求企业进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。会计人员可以按照交易性质、实质和结果，进行判定和处理。3、原有准则、制度存在缺陷。在中国市场经济刚起步阶段所制定的财务会计制度有较大的局限性，会计准则体系也不完善。原有制度所规定的某些会计政策和会计估计已不适应企业实际情况的需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性。“实质重于形式”原则的引入是健全我国会计核算体系的重大举措。它不仅能弥补我国会计

7、理论中的不足，而且对于构建具有中国特色的会计规范体系、加强与国际惯例的接轨也具有重要作用。（一）进一步丰富和完善了我国企业会计准则的理论体系作为会计核算的一般原则的“实质重于形式”在我国会计的准则体系中居于重要的指导地位，它为整个会计准则提供了指导思想和理论基础，对具体会计核算准则的制定和规范会计行为具有理论指导作用。1993年推出的“两规两制”（《企业财务通则》、《企业会计准则》；《企业会计制度》、《金融企业会计制度》）使我国的会计核算模式发生了根本的变化。十五年来，我国以此为基础的会计理论体系和制度建设，对促进我国市场经济的发展发挥了应有的历史作用。随着经济的

8、发展，经济