【5A版】财会2016《增值税会计处理规定》解读.pptx

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1、《增值税会计处理规定》学习与解读财会【2016】22号CONTENTS主要内容1解读——变化要点CONTENTS目录1解读——变化要点2学习——做账要点CONTENTS目录2学习——做账要点1解读——变化要点3纠错——政策模糊点变化要点会计科目结构变化会计科目名称变化会计科目核算内容变化财务报表列报项目变化会计科目结构重要变化一般纳税人增值税会计科目设置结构图二级科目增加为10个，与36号文件之前比较，增加7个；与27号征求意见稿相比较，增加3个仅”应交增值税”，保留三级明细核算，其他均不设置三级专栏好处：核算内容，逻辑清晰，便于理解操作和列报反映进项税额应交税费应交增

2、值税待认证进项税增值税留抵税额待抵扣进项税预交增值税未交增值税减免税款转出未交增值税已交税金销项税抵减出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税进项税额转出出口退税销项税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税一般纳税人增值税会计科目结构待转销项税额会计科目结构重要变化小规模纳税人增值税科目结构图应交增值税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税小规模纳税人增值税会计科目结构应交税费转让金融商品应交增值税应交增值税代扣代交增值税核算内容变化“应交增值税”选择一般计税办法的一般纳税人核算科目维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发生的当期

3、计提、扣减、缴纳、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。图：借方进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵内销产品应纳税额贷方、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税核算内容变化（预交增值税）预交增值税名称有了变化。”缴“变为”交“，符合会计原则，保持了一致性。账务处理变化（特别的”房地产企业“）36号文件回顾(需要预缴税款的企业）建筑业房地产该二级明细为增设科目，与征求意见稿相比，把“预缴”改为了“预交”，会计处理的规定基本一致。科目核算根据财税[2016]36号文件规定需预交增

4、值税的几种特殊情形，考虑了建筑房、地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。核算内容变化（预交增值税）注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。借：应交税费——预交增值税贷：银行存款月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税核算内容变化未交增值税变化不大，增加了预交增值税处理内容

5、核算一般纳税人月度终了从”应交增值税“、”预交增值税“转入的当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。核算内容变化（未交增值税）[会计分录举例]一般来说月末做如下分录1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）核算内容变化（未交增值税）[会计分录举例]一般来说月末做如下

6、分录3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税4、当月交纳以前期间未交的增值税额借：应交税费——未交增值税贷：银行存款核算内容变化（待抵扣进项税额）待抵扣进项税额（与征求意见稿一致）确认了财办会[2016]27号的征求意见稿的处理办法，核算内容里增加了36号文中固定资产、在建工程进项税额分两年（13个月）抵扣的处理。在原纳税辅导期管理进项税额不动产分两年（13个月）抵扣金额核算内容变化（待抵扣进项税额）公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为借：

7、固定资产/在建工程（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）——待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为：借：在途材料/材料采购等（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的100%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款核算内容变化（待抵扣进项税额）在转变用途的当期，会计分录：借：应交税费——待抵扣进项税额（按原发票注