最新《增值税会计处理规定》学习与解读

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1、1《增值税会计处理规定》学习与解读2018.01.25关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会[2016]22号国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。财政部2016年12月3日研究范围：第一，解读——变化要点第二，学习——账务处理3第一，解读—

2、—变化要点一、会计科目结构变化二、会计科目核算内容变化三、会计科目名称变化四、财务报表列报项目变化4一般纳税人“应交税费”一级科目下设与增值税有关的明细科目共计10个；“应交税费—应交增值税”二级科目下设专栏共计10个。5一、会计科目结构变化：10+10一般纳税人科目设置：应交税费——应交增值税（下设10个专栏，下页）——未交增值税——预交增值税——待抵扣进项税额——待认证进项税额——待转销项税额——增值税留抵税额（2017年就没有了）——简易计税——转让金融商品应交增值税——代扣代交增值税6应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额

3、抵减）（已交税金）（转出未交增值税）（减免税款）（出口抵减内销产品应纳税额）（销项税额）（出口退税）（进项税额转出）（转出多交增值税）7小规模纳税人科目设置：应交税费——应交增值税——转让金融商品应交增值税——代扣代交增值税8该二级科目为增设科目。与征求意见稿相比，把“预缴”改为了“预交”，会计处理的规定基本一致。该科目核算根据财税【2016】36号文件规定预交增值税的几种特殊情形，考虑了房地产、建筑业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。9二

4、、会计科目核算内容变化（预交增值税）36号文件回顾：营改增后，增加了四种需要预缴税款的情形：①纳税人转让其取得的不动产②纳税人出租不在同一县（市、区）的不动产③纳税人跨县（市、区）提供建筑服务④纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目纳税人除了要注意不同预缴项目、不同计税方式导致的预缴率、预缴税款计算、办税程序不同外，更要关注相同项目、相同计税方式下预缴税款与纳税申报计税与办税规则也有不同。注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证

5、。借：应交税费——预交增值税贷：银行存款月份终了，将当月预缴的增值税税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税11核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”、“预交增值税”明细科目转入的当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。12二、会计科目核算内容变化（未交增值税）一般来说，月末做如下分录：（1）月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费

6、——未交增值税（2）月份终了，将当月多交的增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）13（3）月份终了，将当月预交的增值税额从“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税（4）当月交纳以前期间未交的增值税额借：应交税费——未交增值税贷：银行存款14与征求意见稿一致。适用于两种情况：在原纳税辅导期管理进项税额；不动产或不动产在建工程分两年（13个月）抵扣金额。（1）公司购入不动产或购进物

7、资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为：借：固定资产/在建工程（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）——待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款15二、会计科目核算内容变化（待抵扣进项税额）例如：2016年6月10日，某A增值税一般纳税人购进办公楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为110万元。借：固定资产——办公楼

8、10000000应交税费——应交增值税（进项税额）660000——待抵扣进项税额440000贷：银行存款11100000剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣时的处理：借：应交税