a商业地产企业纳税筹划分析

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1、是少之又少。2011年，W公司纳税163．4亿元，同比增长72％，纳税总额在全国民营企业中名列第一，而同期W公司营业收入总额在全国民营企业中仅排名第三位。显然，w公司收入排名和纳税排名存在一定反差，说明商业地产企业纳税筹划的操作空间显著而且十分必要。本文拟结合税法规定和A商业地产企业所开发的商业地产项目的实际情况，针对性地探寻适合A商业地产企业及所开发项目的筹划方案。1．2研究目标与意义1．2．1研究目标本文撰写的主要目标是在梳理纳税筹划相关理论研究的基础上，运用纳税筹划的基本原理、工作思路和方法，结合商业地产企业

2、的具体情况，设计一套适合商业地产企业特点的纳税筹划方案，并通过纳税筹划降低A商业地产企业的税务支出，同时降低A商业地产企业的涉税风险。1．2．2研究意义商业地产是当前房地产市场的新兴增长点。伴随着市场化程度的不断加深和房地产行业的逐步成熟，商业地产行业的竞争愈演愈烈。通过纳税筹划降低企业税务支出，进而降低商业地产企业经营成本，提高经济效益，突出企业竞争优势，是增强商业地产企业核心竞争力的有效途径之一。利用会计核算处理、企业经营方式的改进、业务流程再造等手段进行纳税筹划，在不违反税法的前提下充分利用税法中的差异性规定

3、，从而达到直接减轻税收负担、降低纳税成本、降低涉税风险、获取资金的时间价值等目标，对商业地产企业无疑具有重要的建设性作用。因此，结合实务操作研究商业地产企业的纳税筹划非常有必要，而且具备很强的现实意义。1．3商业地产企业纳税筹划国内外研究状况1．3．1国外研究状况从国际来看，上世纪30年代英国轰动一时的“税务局长诉温斯特”案标志着纳税筹划的法律实践正式起源。案中汤姆林议员指出“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税；为了保证从这些安排中得到利益⋯⋯不能2强迫他多缴税”。该言论得到司法机关赞同，日后逐渐

4、演变为纳税筹划的基础判例和税务争议中经常引用的精神。在商业地产领域，西方国家纳税筹划理论研究和实务操作均己相当完善。具体来说：在理论研究方面，诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯《税收与企业战略》一书影响巨大，该书分析约束条件下最优纳税方案的设计，对西方企业纳税筹划的实践操作颇有指导价值。在实操方面，国外知名企业大多设立专门纳税筹划部门，由专人研究实施企业的纳税筹划，纳税筹划操作己成功融入企业经营管理中。如2011年，全球最大的股权私募基金黑石集团利用境外离岸公司以股权转让方式转让位于我国上海的Channell购物中心，成功

5、规避营业税、土地增值税、企业所得税等税种的纳税义务，取得节税上亿元人民币的筹划效果。总体而言，西方纳税筹划的理论研究和实务操作都较我国有深度和广度，取得的筹划效果较为显著，值得我国理论界和实务界学习借鉴。纳税筹划必须遵循税法的规定，植根于税收法律法规，由于各国税法规定差异显著，纳税筹划理论和实务操作方法显然难以适用于所有国家，我国不能照搬照抄西方纳税筹划的理论和方法，应结合我国税收制度、宏微观经济环境和企业实际探讨纳税筹划方案的设计。1．3．2国内研究现状(1)纳税筹划研究现状①纳税筹划的起源相比于西方发达国家，我

6、国纳税筹划研究起步较晚，所取得的进展也比较有限，大多数研究还只停留在理论层面。1994年唐腾翔、唐向山首次深入研究企业纳税筹划，两学者当年出版的专注《纳税筹划》一书至今指导我国相关研究。书中，纳税筹划定义是“在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益”，该书揭开了我国纳税筹划理论研究的序幕，标志着纳税筹划作为新兴学科正式出现。1996年，张中秀教授主编《企业节税规划策略与案例》一书，该书根据我国当时的税收法律规定，对国内的节税避税方法做出初步归纳，并指导企业进行纳税筹

7、划。该书也是我国第一本较为系统的纳税筹划实务操作著作。此外，在1997年，学者刘建青、邓家姝提出，纳税筹划涉及法律、财务管理、会计及其他经济学科，同时也涉及企业运作过程的各个方面，是一门综合性非常强的决策科学。这两位学者提出的纳税筹划三维结构将纳税筹划活动分为前后连续的多个步骤和阶段，并同时考虑完成各个阶段和步骤所需的专业知识，为纳税筹划提供3了一种思维方法。②纳税筹划的定义对于纳税筹划的定义，不同学者有不同的解释。最近几年国内受关注较多的观点有两种。白庆和(2011)认为，纳税筹划是在遵守税收法律前提，通过预先安

8、排企业经营管理的各项活动，减少企业应纳税额的一种合法经营行为。该定义特别强调了纳税筹划的三个关键特性，即合法性、目的性和策划性。黄军凯(2011)年指出，纳税筹划是在税法许可的范围内，市场主体全面规划调整自身涉税行为，实现财务利益最大化的过程。他认为纳税筹划既不是偷税漏税，也不是钻法律空子，而是合法合理避免企业开展活动时出现多缴税、重复缴税等不利现象。③纳税