董事会、监事会特征对我国上市公司内部控制有效性的影响分析

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1、第l章绪论约束，协调委托方和受托方的利益冲突。在我国的上市公司中，董事会和监事会的规模开始模仿西方国家上市公司董事会规模，就连独立董事的规模也和西方国家上市公司的独懂规模差不多，平时上市公司在一年中也多次召丌董事会，但是我们需要在实务中验证类似董事会和监事会的开会次数多少，独立董事的比例是否会影响到内部控制的有效性。本文中，笔者会从年报中获取独立董事和监事会成员的背景，来探讨是否有专业知识的董事成员们会更加帮助到公司的内部控制体系。目前我国公司治理水平正在不断提高，关于我国董事会结构、监事会结构的研究一直都是焦点问题。随着财务舞弊案件屡屡见诸于世，

2、内部控制体系的建立完善乃至有效贯彻实行是迫在眉睫。如今我国要求上市公司对企业的内部控制信息强制披露，可以看到政府要求建立企业健康的内控体系是势在必行，必须要求企业提升企业内部控制的有效性。学者们从公司治理的视角对企业内部控制信息披露和内部控制有效性的影响因素进行了实证检验，但从董事会和监事会两会特征对内部控制有效性影响缺乏深入的研究，因此本文希望通过理论和实证分析得到两会特征与内控有效性的相关关系，从而就这两个方面对如何提高内部控制制度的有效性提供决策参考。1．2国内外文献综述研究1．2．1内部控制及其有效性研究文献综述在这部分文献综述中，将分为两

3、部分。由于我国内部控制起步相对于西方国家比较晚，所以在国外研究综述主要分析国外学者对于内部控制这一个概念理解的发展历程；而在本文的实证研究中是研究我国上市公司的内部控制有效性，所以在国内的研究综述中将主要从内部控制有效性予以分析。1．2．1．1内部控制国外文献综述从上世纪30年代开始，西方国家就开始对内部控制进行了细致的研究，其中美国学者关于内部控制理论的发展更加具有代表性。首先是在20世纪40年代的萌芽时期，在这个时期的1936年，《独立公共会计师对会计报表的审查》中发布了最早的内部控制定义，但是那时人们对将内部控制定义为内部牵制。其定义是来源于

4、《柯式会计辞典》：“为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。设计有效的内部牵制以便使每项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分①。”①柯式会计辞典．Ww．Coopet1983东华火学旭IfT商管理学院会计学坝．i：学位论文其次是在20世纪40年代未到80年代末的形成时期，美国会计师协会下属的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》②的报告中，对内部控制做了第一次权威性的定义：“内部控制包括组织结构的设计和企业内部采取

5、的所有相互协调的措施和方法”。这些方法和措施在于保护公司的资产，检查企业财务信息的准确性，加强经营效率，推进企业坚持既定的管理政策。1958年，此委员会发布了《审计程序文告第29号》@，J下式以文告的形式对内部控制的概念进行了重新的评述，将内部控制划分为会计管理和控制管理两个要素。1972年，美国会计师委员会在公布的《审计准则第一号》④文件中再次对内部控制的概念进行了定义：“管理控制包括不限于组织计划以及管理部门授权办理经济业务决策相关的程序以及记录。会计控制要素包括但限于组织计划及其保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序和记录。”再者，内部控制进

6、入了20世纪80年代末至90年代初的发展时期，西方的会计界开始转移内部控制的研究重点，对其研究的重心移到具体内容的深化。1988年，美国注册会计师协会在《审计准则公告第55号》⑤中发布了内部控制的定义，将“内部控制结构”代替“内部控制”，指出“企业内部控制结构主要包括为提供取得企业特定目标的合理保准而建立的各种政策和程序”，并认为内部控制是由三部分组成：控制环境，会计系统和控制程序。接着，在20世纪90年代后，内部控制进入了成熟期，1992年，由美国“反对虚假财务报告委员会”下属几个会计师委员会共同组成发起组织委员会(COsO)出版了《内部控制．整

7、体框架》的报告，简称COSO报告。该报告具有广泛的适应性，在国际上被公认为是有关内部控制定义的里程碑式的文件。其认为：内部控制是一个由企业董事会、管理人员和其他职员共同实施的过程，旨在为提高经营活动的效率和效果、确保财务报告的可靠性、促使与可适应的法律相符合提供一种合理的保证。该报告J下式提出内部控制系统由五部分组成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督@。最后是关于内部控制的新发展，2004年9月，COSo委员会发表了题为《企业管理风险～整体框架》，该框架将内部控制纳入了风险管理的范围，成为了上市公司经营管理过程的重要组成部分。报告认

8、为，企业风险管理是由企业董事会，监事会，经理层和其他员工实施的，COSO报告要求管理人员在进行决策的时候需要识别可能给企业