上市公司资产减值准备与盈余管理问题-研究

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1、猿毯瞧声赘本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究残聚。豢我磁戆，除了文孛特嗣簇叛糠注秘歉瀑懿蠢鏊方终，论文孛不惫含葵{龟夭毫经发袭或撰写过的研究成果，也不包含为获得东北师范大学或其他教育机构的学位或证书藤使鼹过懿枣季料。与我一同工佟黥曩恚辩本磅突爨傲黪{王傍黉熬均已程论文中作?明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名；垦趣同期．_翘2：上-[?学位论文敝权使焉授粳书本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：东慈黪莲大学骞投缳整骜疯霆家毒美帮门或税擒送交学经论

2、文熬餐麓磐窝磁盘，竞诲谂文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将学位论文的全部或部分内裙编入有关数搀痒进行捡索，可以采惩影印、绞印或冀它复摹l手毅绦存、菠壤学位谂交。(保密的学位论文在解密后邋用本授权书)学位论文作者签名：．墨邈．R期：塑2；善．，o学霞论文俸者毕鼗麓去南：工作单位；逶懑遗蟪；指导教师铭名；塞函聋R期：立终Z：。王。￡f电话：——鄄编：——一、研究目的孳l言2006年2月15F1，财政部颁布了1颈基本准则和38项媳体会计凇则，其中包括《企业会计凇则第8母——资产减值》(缢下对《企妲会计准则第8

3、号——资产减镶》和其他准则中关于资产减值准备的规定简称新资产减值准则)。新资产减值准则在现行准则的基础上，对资产减值准备的确认、计曩、披露避行了大螺度的改进．能够在一定程度上抑澍上市公司莉用资产减德准备进彳亍盈余管理豹行为。假公司面临的具体情况是复杂多样的，针对不同公司的实际情况，新资产减值准则的规定还略显不足，一些规定奁{辔麓一稀撩余管理手段豹丽辩，又会弓

4、发新的盈余管理手段出现，因戴仍会给公司的盈余管理行为留下空划。过度的擞余管理会误导投资者决策，影响社会经济资源的有效聚箨。霆魏，采取有效缮施簿糕上市公露；

5、熏疫簿盈余管理势在妊行。本文瑷藜资产减值准则颁布前后资产减值准备提取和转回情况为研究对象，对上市公司利用资产减值准备遴行震余警毽瑷软窝毅资产减毽穗嬲变亿霹霾余管理黪影噙遴纷分錾，戳嚣衷道一步完善我国会计凇则，抑制过度的盈氽管理的舆体办法。二、文献综述薮资产减毽准粼臻定：资产藏筐是资产瓣霹毁鹜会额低予暇瑟徐餐。Ill资产减萤萋损失～经确定不得在以后期间转回(除新资产减值准则舰定适用其他相关会计准则的项目外)，以此防如上市公司利用资产减值准备遴荦亍盈余管理。从资产减值准备的理论基础、翻发背景，戮及盈余管壤产生的6#

6、提条件与动困来看，资产躐德准备与擞余管理之黼存在千丝万缕的联系。(一)嚣静交簌综述上市公司计提资产减值准备，涉及到许多职业判断问题，因而也掺杂有不少的主观

7、l壅懑毪。这其中是否惫翕骞久秀黪经济动禹褥?霹这今阕题，霆努理论赛举在二卡凝纪八十年代就丌始有所研究。美国资本市场上近年来披露的安然、世通、施乐、默克等公l司的会计舞弊案件，无一不涉及到盈余管理问题，同时也印证了现实中这种人为经济动因的存在。关于提取资产减值准备的经济动机，主要有以下两种观点：(1)管理当局利用会计准则赋予他们的选择权，采取有利于其自身利益的

8、减值政策，并且投资者由于缺乏必要的信息，并不能洞察这种盈余管理行为；(2)经理人员确认资产减值准备的目的并不在于操纵利润，而是基于企业糟糕的经营状况、同行业竞争以及经营策略转变所导致的资产价值的降低。对于资产减值的盈余管理动机，国外许多学者进行了多方位多角度研究，但得出的结论不尽相同。Strong和Meyer(i987)以1981．1985年『白J120家(涉及31个行业)宣告资产减值的公司为样本，随机抽取1981．1985年间没有宣告资产减值的公司与样本公司形成对照组，通过对样本公司和与之对照公司的净资产回报

9、率、市盈率和每股现会流量等财务指标进行比较分析得出结论：公司资产减值存在盈余冲刷动机，并且越彻底越好。121Eliott和Shaw以1982．1985年间240家计提资产减值准备的公司为样本进行研究，结果湿示63％的减值是在第四季度发生的，作者认为这不是偶然的现象，而是与年报的审计相关。39％的公司在公布减值的当年发生了最高管理层变动，减值公司在资产回报率和净资产回报率方面显著低于行业中位数，其资产增长率和盈余对市价的比率也降低。从而得出结论：(1)企业资产的价值毁损因素对资产减值比例的提高具有显著影响：(2)

10、当企业的主要管理人员发生变更时，企业往往倾向于提取大量减值准备，以为将来业绩提升准备“秘密储备”。131Mcnichols和Wilson认为，在很大程度上，坏账准备是可操纵性应计项目的组成部分，坏账准备相对于应收账款的非常变化通常受到证券分析师的关注。他们运用特定应计模型(这足特定模型最早的运用)，以坏账准备这一特定的应计项目检验盈余管理。结论表明：当企业的利润非常大或非常小时，企业都