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《国运隆否 系乎二计 二计既臧 国乃富强.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。
1、2000年第5期中南财经大学学报№.5.2000双月刊Bimonthly总第122期JOURNALOFZHONGNANUNIVERSITYOFFINANCEANDECONOMICSSerial№.122国运隆否,系乎“二计”;“二计”既臧,国乃富强——杨时展先生的会计理论苏万贵(天津轻工业学院经贸系,天津300222) 摘要:本文就会计、审计的一系列基本理论问题,阐述了杨时展先生的重要贡献。对当代重大会计问题的精深见解,显示他既是学贯中西、卓然有成的学问家;又是高瞻远瞩、富有时代使命感的思想战士。关键词:杨时展;会计理论;会计改革中图分类号:F230 文
2、献标识码:A 文章编号:1003-5230(2000)05-0108-06杨时展教授是我国会计学界的大家。他的杰出人格、思想、成就,非一篇短文所能概括。本文仅就其会计理论方面的贡献作一探讨。1.关于会计的本质——计量系统论关于会计的本质,这是一个最重要的会计理论问题,也是中外会计界争论最大的一个问题。杨教授提出了计量系统论(或称计量工具论、量具论),反对管理工具论、管理活动论、信息系统论等提法。1992年,他在《会计信息系统说一评》中明确指出,会计的本质属性,首先在于货币计量。它是一种用货币量度来计量经济行为的量具。接着,他又从名词、动词两个方面对会计下了
3、定义:会计,作为一个名词,从其最传统、最基本的概念上说,以货币来计量一个实体的经济工作的经过和结果,它是一种量具,一种计量系统。作为动词,会计就是一种计量工作,一种以货币量度来计量经济活动的工作。这个定义,揭示了会计的本质属性和基本功能。通过这个定义,就将会计与非会计严格区分开来。对于当时流行的关于会计本质的理论,杨教授指出:会计,当然是经济管理的工具,但笼而统之,称为管理工具不但说明不了问题,显然还引起混乱。用逻辑上的话来说话,用“管理工具”或“管理活动”作会计的属概念或上位概念太大了。属概念太大,就无法紧紧扣住这一事物的特性,就不贴切。把会计看作经济信
4、息系统,从逻辑上看,同样也有个属概念太大,因而就不够贴切的问题。2.关于现代会计的作用——控制系统论(或称控制论)关于现代会计的作用,杨教授提出了控制系统论(或称控制论),反对信息系统论、反映论。早在1980年,他在《会计研究》第4期发表的《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演进》一文中就提出:在今天,会计已演变成为一种控制企业经济活动的有力武器了。收稿日期:1999-10-18作者简介:苏万贵(1948—),男,辽宁凌海市人,天津轻工业学院经贸系副教授。1983年在《现代会计向传统的挑战》一文中,他用了许多例子生动地论述了传统会计所遇到的挑战,实际
5、上正是管理会计的挑战,在此基础上,明确地提出了会计控制论。文中提出:按照传统的认识,会计的任务在于从财务上反映一个企业的经济活动的过程和结果。这种认识,可称之为反映论。按照今天的认识,会计工作的任务,在于控制一个企业的经济活动,提高企业的经济效益,这种认识,称之为控制论。同时指出:现代会计,正是一种十分有效的控制现代化企业经济活动的仪表。在《会计信息系统说二评》中指出:1966年以前,凡是以“会计学”、“会计学原理”命名出版的书,主要以研究如何向外部提供可信财务报告为主。1966年以后以“会计学”、“会计学原理”为名出版的书,就不但研究向外部使用人提供可信
6、的信息,也同时研究向内部使用人提供着眼于控制的信息。或者说,也研究向外部使用人提供经过控制而得出的、能使他满意的信息。1966年前的会计学,今天看来,只是财务会计学。管理会计被认为是财务会计之外的另一个系统。1966年后,财务会计和管理会计就合并起来成为一个统一的系统。我们大体上只把1966年以后的会计,称为现代会计,以别于以前许许多多的现代会计。25年前以财务会计为主把会计作为一个信息系统泛泛提出的定义,显然就不合适了。按照我今天的说法,现代会计是一个控制经济活动使它符合目标的控制系统。总起来说,从现代的观点看,会计已从一个简单的经济信息的量具,或简单的
7、计量系统,演进成为一个控制信息,使它按人们预定的目标来发生的经济控制系统。文中先后用温度计,空调器,用买鱼论尾、买肉论斤作譬反复说明传统会计与现代会计的区别,论证现代会计是一个控制系统,而不是信息系统。文中还强调了现代企业实行控制的必要性、迫切性:得控则强,失控则乱,无控则亡。在《会计信息系统说三评》中,又进一步提出了一个20世纪90年代会计的新定义,也将其概括为控制系统。3.关于会计的目的——受托责任论关于会计的目的,杨教授提出了著名的受托责任论、反对决策有用论。在1989年发表的《中国会计的现代化问题》一文中,明确指出:关于会计的职能、任务、作用和目的
8、——不论如何提法,就是为什么要会计的问题。对这个问题,70年代前后
