卷烟销售业务内部控制改进探析

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1、卷烟销售业务内部控制改进探析【摘要】企业需重视并加强内部控制管理已成为目前企业财务管理的共识，烟草企业的内部控制管理有其独特性和行业性。本文以湘潭市烟草公司为案例分析背景，对烟草企业的核心业务卷烟销售进行了深入分析与探讨，本文提出的内部控制改进措施可为烟草公司系统的卷烟销售内部控制管理提供有益的参考借鉴。【关键词】烟草公司；卷烟销售；内部控制一、引言内部控制(InternalControl)是社会经济和现代公司发展到一定阶段的产物，经济越发展企业强化内部控制也就越必要。就我国而言，财政部颁布的《企业内部控制基本规范》与《企业内部控制配套指引》对我国企业内部

2、控制的基本体系框架进行了规范。但由于认识偏差、控制环境、管理观念和人员素质等因素的影响，目前国内企业尚未普遍地建立起系统有效的内部控制制度。随着我国加入WTO并签署《国际烟草控制框架公约》，烟草行业在政府产业政策的保护下通过绝对“垄断经营”并设置较高的政策壁垒阻止国外烟草公司进入中国市场的时代已经过去。中国烟草行业的经营环境变得复杂多样，面临的局面越来越严峻。我国烟草系统各级工商企业在一定范围、一定程度内已经建立了规范的内部控制制度，企业基本业务的内部管理有章可循，但是，不可否认目前我国烟草系统内部控制总体水平不高，制度仍不够完善［1］。通过对烟草企业内部

3、控制环境的现状及存在的问题进行系统分析，指出了烟草企业内部控制环境存在的四点缺陷［2］：—是法人治理结构缺陷，导致先天不足；二是企业文化建设滞后；三是人力资源管理僵化，机制落后；四是内部审计监督薄弱，缺乏独立性。烟草企业作为高度计划管理模式下实行政企合一的国有垄断企业，存在着产权主体缺位、监督者虚位、权责不清、政企不分以及对企业经营者行为缺乏有效的监督约束等典型的'‘国企病”［3］。但又不同于其它行业的行业性、部门性或地区性的国有垄断，烟草垄断是一种绝无仅有的国家垄断和法定垄断。随着烟草专卖体制的改革，烟草企业正逐步向购销市场化、经营规模化、投资主体多元化

4、、管理规范化的现代企业模式推进。为了增强烟草公司在国际国内两个市场的竞争力，在建立现代企业制度的基础上，必须加强公司内部控制制度的建设。其中，销售环节的内部控制对烟草公司的重要性显得尤为突出，改进销售内部控制有利于提高经济效益，保护资产的安全完整，保证会计信息的准确可靠。因此，我们在思考:烟草行业应如何建立健全销售内部控制制度？如何解决内控弱化、内控模式粗放等现实问题？如何更加有效地实施并维护中国烟草"国家利益至上，消费者利益至上”的宗旨？二、销售环节内部控制要素分析在企业价值链中，安全、有效的销售系统，不仅能顺利完成价值实现过程，而且能实现价值增值。运用

5、先进的内部控制理论和方法、构建完善的内部控制制度，是企业合理经营和谋求效益的基础［4］。销售与收款的内部控制制度包括的内容有：1控制客户订单；2现销控制；3赊销控制;4货物发送控制；5发货清单控制；6销货发票的控制；7寄销的控制；8应收账款的控制；9应收票据的控制；10销售退回、折扣与折让的控制［5］。对销售与收款环节控制制度的制定要考虑以下三个基本要素：“控制环境、会计系统和控制程序”。加强企业销售与收款的控制，关乎企业生存和发展。销售与收款作为企业经营管理的重要循环，是企业实现生产经营价值的关键环节［6］。（一）控制环境要素所谓控制环境，是影响并制约企

6、业内部控制建立和执行的各种内部因素的总称。控制环境是销售环节内部控制中最为重要的要素，决定着其他要素，是企业实施内部控制管理的基础。控制环境的因素具体包括：企业治理结构、职能部门的设置与权责的划分、企业人力资源政策与内部文化、内部审计部门的设置与执行程度、反舞弊机制的构建与运行等。结合烟草企业销售具有的特殊性，对控制环境要素的考虑主要是要建立销售与收款业务的岗位责任制、建立授权批准制度、加强销售与收款职能分开的控制、建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。（二）会计系统要素是指企业为了汇总、分析、分类、记录报告企业的业务活动，并保持对相关资产与负债

7、的受托责任而建立的方法和程序。烟草公司应使用一套完善的会计信息系统，并在此基础上建立客户信用档案，收集、健全客户信用资料，这样可有效防范坏账风险，加大收款力度。其二，应定期进行账实核对工作，并在相关公司制度中予以明确规定，确保销售与库存的正确性。其三，有关公司销售与收款的各种重要会计格式、报告、单据、记录及其他与业务流程相关的会计资料,应对各环节和措施都形成文字材料，做到有据可查。（三）控制程序要素内部控制是一个三级分类的控制层级制度，顶端是环境控制，即“治理”另外两个层级控制措施的运行与效果，在环境控制之下是系统控制，最底层是交易处理控制。所谓控制程序，

8、是指管理层所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。控制程序可应