企业所得税改革及其经济后果探究评述及展望

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1、企业所得税改革及其经济后果探究评述及展望【摘要】企业所得税改革会影响企业盈余管理、纳税筹划、会计利润与应稅所得差异和投融资决策。2007年企业所得税改革为我们开展相关研究提供了难得的契机。已有研究尚未涉及本次稅改对会税差异、企业投资、企业通过变更运营主体地址方式进行纳税筹划等行为的影响。有关本次稅改对盈余管理和资本结构影响的已有文献存在样本偏小，结论不一致，未充分考虑本次税改特征等问题。上述已有研究尚未涉及或不够完善的地方，正是未来进一步研究的方向。【关键词】企业所得税改革；经济后果；会税差异；盈余管理

2、；纳稅筹划；投资；资本结构一、引言企业所得税影响企业的方方面面，有关企业所得税经济后果的研究一直是公司财务和会计领域的热点和难点。但是很多相关方面的研究迄今为止尚未取得令人满意的结论，如企业所得税与资本结构之间的关系、企业所得税对企业盈余管理行为的影响等。一方面，这可能是因为有关企业所得税经济后果的研究涉及会计学、金融学、经济学、法律等多学科的知识，研究者需要熟悉跟踪不同学科的术语和文献；另一方面，可能是数据获取和度量指标选择方面的问题。因为企业纳税申报表上的数据一般很难获得，可以公开获得的财务报告数据

3、又因会计准则和税收法规的规定不同而存在偏差，所以有关企业所得税经济后果研究中选择的度量指标和数据往往难以控制其他因素和内生性等问题的影响。而税法的外生性变化能够控制其他因素和内生性等问题的影响，因此每次企业所得税改革都是企业所得税研究难得的契机。国外的很多研究就是围绕企业所得税改革展开的，如美国1986年税法改革后产生了大量的相关研究（王跃堂等，2010）o除此以外，作为新兴市场和转轨国家，中国在发展阶段和制度背景方面与西方国家存在很大差异，这些差异可能影响西方研究成果在中国的适用性。旨在结束外资企业'

4、'超国民待遇”，实现税收公平的新《企业所得税法》于2007年获得全国人大常委会通过，新税法调整了内外资企业所得税税率和税前扣除标准，为我们开展有关企业所得税经济后果的研究，检验西方相关研究成果在中国的适用性，构建与中国制度背景和发展阶段相适应的理论提供了难得的机遇。本次企业所得税改革具有哪些方面的特点？这些特点给我们开展有关税收经济后果的研究提供了什么样的契机和困难？已有的相关研究有什么不足和值得改进的地方？未来研究方向和需要突破的难点在哪里？除了已有研究以外，企业所得税改革还会造成哪些方面的经济后果？

5、本文试图在对相关文献进行评述的基础上对上述问题进行探讨，以期对以后有关企业所得稅经济后果的研究有所裨益。二、制度背景为了适应社会主义市场经济建设的需要，20世纪90年代初我国先后颁布并实施了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。前者规定，外商投资企业和外国企业的法定基准税率为33%,生产性外资企业享受“两免三减半”的税收优惠,对设立在经济特区、沿海开放城市等地区的生产性外资企业实行15%、24%的优惠税率。后者规定，内资企业法定基准税率为33%,年度应纳

6、税所得额在3万元以下的税率为18%,在3万元至10万元之间的适用稅率为27%O对于设立在广东深圳、珠海、汕头，福建厦门和海南省等五个经济特区的内资企业，按照相关文件规定，实行15%的优惠稅率。20世纪90年代初颁布并实施的内外资企业所得稅法律法规虽然为内外资企业规定了相同的名义税率，但是在实际执行中，为了弥补当时我国投资环境的缺陷，吸引外国资金促进经济发展，我国在实际稅率、稅收优惠和稅前扣除项目等方面给予外资企业很多优惠政策。不可否认，这些政策在当时为吸引外资起到了巨大的作用。但是随着我国投资环境的改善

7、和社会主义市场经济制度的不断完善，这种违背市场经济公平竞争原则，给予外资企业“超国民待遇”的扭曲的所得稅制度饱受诟病，企业所得税制度改革势在必行。2007年3月16日，第十届全国人大第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起施行。新税法及其实施细则统一了内外资企业所得税税率和税前扣除标准，内外资企业统一实行25%的企业所得税税率，统一实行相同的税前扣除标准。在工资薪金支出方面，新税法取消了原来内资企业所得税暂行条例实行的计稅工资制度，企业发生的工资薪金支出，可以按照实际发

8、生额在稅前扣除。相应地，职工福利费、工会经费和职工教育经费稅前扣除额的计算基础也由原来的计税工资改为工资总额。此外，新稅法还提高了公益性捐赠支出、业务招待费、广告和业务宣传费税前扣除比例，同时取消了研发费用加计扣除的条件，以鼓励企业加大研发投入，提高自主创新能力。为了实现平稳过渡，对原来实行稅收优惠的公司，'‘自2008年1月1日起，原享受税率优惠政策的企业，在新税法施行5年内逐步过渡到法定稅率。其中：享受所得税15%税率的企业，2008年