法国高校内部控制建设情况

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1、法国高校内部控制建设情况　　摘要：2007年，法国政府颁布《大学自治法》，进一步扩大公立高校自治权。大学在财务、固定资产、人力资源等方面承担的责任同步加大，专业化管理水平亟待提升。在此背景下，内部控制概念逐渐被引入高校管理工作。2009年，为提升法国大学的国际影响力和可见度，政府实施了高校合并计划。为便于管理，不少高校合并后纷纷开展内部控制建设，一定程度上推动了此项工作的进展。2012年，法国政府颁布第1246号政府法令，要求高校实施会计和预算内部控制，并通过内部审计方式推动落实。为此，法国财政部和高教部共同组织相关专家编写了《高校内部控制

2、指导手册》。目前，大部分高校正结合自身实际开展内控建设，但整体工作仍处于起步阶段。　　关键词：法国；高校；内部控制；风险管理　　一、目标、内容和组织体系　　（一）核心目标　　内部控制的核心目标是通过标准程序控制降低非正常风险，确保财务信息真实可信，符合法律法规；开展的工作符合学校发展战略需求。具体来说，高校力图通过实施内部控制，加强各行政部门和院系共同参与学校财务管理的意识；在财务管理中引入并强化风险防范控制概念；在长期外部审计监督之下，提升内部财务管理效率；强化财务活动可追溯性，提高审计工作质量。11　　（二）主要内容　　根据高校内部控制

3、《指导手册》，法国高校内部控制通常包括以下一级项目：学校支出、学校收入、科研合同管理、教职员工工资、固定资产、流动资产、贮备金、账目分析等。每个一级项目下设若干二级项目，如“学校收入”项目下设有多年期项目收入、一次性项目收入、继续教育收入、债权回收4个二级项目。针对每个二级项目，分别制定控制流程表，包括任务、程序、风险图表、参与者及具体分工。在实际操作中，各高校对本校开展的内部控制项目分类与设置有所不同，暂无统一标准。　　各高校每年依据自身情况列出当年内部控制行动计划，一般包括4个优先发展项目，具体内容因校而异。例如，巴黎第七大学《2014

4、年行动计划》主要涉及人员工资、固定资产、科研合同和学校收入4项。教职员工的工资占法国公立高校全年预算比例的70%以上，因此，被各高校视为内部控制第一重点领域。　　（三）组织体系11　　法国高校内部控制体系分为管理控制与会计控制两部分，是一项集体工作。理论上讲，高校每个部门、每个工作人员都参与其中。通常提及的内部控制主要指高校会计财务控制。在此方面，各校通过设立内部控制指导委员会，负责战略制定、仲裁、协调并跟进各项工作，在学校整体组织架构中级别较高，其成员一般由学校领导、秘书长，以及财务处、会计室、信息处及相关业务处室负责人组成。部分高校内部

5、控制指导委员会成员为上述固定人员，另有部分学校内控指导委员会由固定人员及相关内部控制项目负责人组成。以巴黎第十一大学为例，内部控制指导委员会成员包括主管评估发展工作的副校长、会计主任、财务处长、各项目负责人及内部控制项目总监。　　各校根据自身具体情况设置总监一职，其职责是对学校开展的所有内部控制项目予以技术支持，保证其工作流程合理有效，结果公正、可信。为保证总监一职工作合理合法且中立，可将其独立设置，直接对校长负责，也可根据需要设立在某个业务部门，但应尽量回避财会部门。　　二、实施流程、案例和技术保障　　（一）实施流程　　内部控制不是一项新

6、增加的独立工作，而是通过对已有各项工作的介入，提升其规范性、可信度和工作效益，具有长期性和重复性。各校通常以项目方式开展内部控制，在实施过程中，分为准备阶段、设计阶段、实施阶段及核查阶段。在准备阶段，工作重点为获得开展某项内部控制活动的政治支持（校长）和行政支持（秘书长），并组建该项目内部控制工作团队，指定项目负责人。在设计阶段，主要确定控制目标、控制流程、控制标准、控制工具、参与者及职责分工，并制定操作手册。在设计中，风险分析、步骤描述、控制计划编写和实施计划拟定是关键，对此，法国高教部编写整理了一套参考标准（ACIDUES），供各高校进

7、行个性化设计时参考使用。在实施阶段，各参与者根据分工并依照操作手册进行实施并规范记录，落实手册中设计的“谁在什么时候做什么”。在核查阶段，主要接受第三方审计，通过外部评价确认某项内部控制工作是否符合质量认证体系资格要求。　　（二）实施案例11　　1.巴黎第十二大学工资管理内部控制项目　　在内部控制方面，学校层面设有内控指导委员会，其固定成员由校长或副校长、秘书长或其代表、财务处处长、会计室主任、1名院系负责人、发展处代表及内部控制总监组成。该指导委员会每半年开一次会，决定学校下一阶段内控工作重点实施领域和措施。相关情况需告知学校董事会，董事

8、会可参考意见，但无权通过投票方式予以简单否定。2014年，巴黎十二大内部控制工作第一重点为教职员工工资控制，该项目指导委员会由固定成员及人事处代表共同组成。11　　在具体实施过程