中国个人所得税费用扣除项目及标准问题研究

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1、中国个人所得税费用扣除项目及标准问题研究[摘要]本文从理论设想和实际相结合的角度，分析了我国个人所得税的现状和存在的问题，目前，个人所得税是我国税收中的重要税种之一，其费用扣除规定粗放、简单，且扣除方法多样化，不利于个人所得税调解收入分配作用的发挥，致使税负显失公平。因此，可以因地制宜的建立以家庭为纳税单位，以动态的扣除指数为依托，以综合和分类相结合的扣除方法为手段的一体化个人所得税费用扣除制度，力争做到相同收入的家庭纳相同的税，发挥个人所得税调解收入分配的作用，更好地体现税收的公平原则。[关键词]  个人所得税 费用扣除 公平随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立与日益完善

2、，随着我国社会经济的不断发展，随着我国居民收入水平与生活水平的不断提高，个人所得税作为税收体系中的一个“良税”，在组织收入、调节经济、调节收入分配等方面将发挥越来越重要的作用，而这些作用的正确发挥，有赖于完善的个人所得税制的建立。　　我国个人所得税在建立与初步发展时期的主要目的是调节，即主要是调节居民收入、实现收入的公平分配。那么，20世纪末以后对个人所得税所进行的修订、修正，不仅扩大了个人所得税的调节范围，即由原来的调节收入分配发展到调节宏观经济运行、调节房地产市场等方面，而且也注重了个人所得税组织收入功能的发挥。这说明，我国个人所得税的作用与功能正在向全面化的方向扩展。一

3、、现行个人所得税费用扣除标准亟待改革调整（一）、我国个人所得税制及其费用扣除标准的历史沿革现代意义上的个人所得税制在我国的发展历史并不长，其形成与发展大致可以分为四个阶段：第一阶段是建国初期到1980年，属于个人所得税的研究阶段。1950年公布的《税政实施要则》中列举了对个人所得税的税种，当时定名为“薪给报酬所得税”。但鉴于当时我国的劳动力水平和公民人均收入都很低，因此个人所得税一直未能开征。但通过研究，为个人所得税的开征提供了丰富的理论基础。第二阶段是1981年到1985年夏，属于个人所得税的设税阶段。这一时期，正是我国实行改革开放程度不断加深的时期。随着外国来华人员的不断

4、增多，他们的高额报酬收入与当时国内较低的收入水平相比形成反差。为了加强对这部分高收入阶层的调节，全国人大于1980年9月审议通过了《中华人民共和国个人所得说法》，于1981年1月1日开始实施。该法实际上是针对外国来华的工作人员和外商制定的，其目的是为了调节他们的高额收入。其中规定工资、薪金性质的所得要减除的必要费用是每月800元。第三阶段是1986年到1993年，属于个人所得说的补充阶段。在此阶段，一些个体工商户、企业经营者和社会上的一些特殊职业者进入了高收入者的行列。为了对这部分高收入者进行适度调节，国务院于1986年1月颁布了《中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例》

5、，同年9月又颁布了《中华人民共和国个人收入调节暂行条例》。至此，形成了对中国公民的个人所得按收入调节税征收，对个体工商户按个体工商户所得税征收，对外国来华人员按所得税征收的局面。第四阶段是1994年至今，属于个人所得税的完善阶段。全国人大常委会于1993年10月颁布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》，将原来的个人所得税、收入调节税和个体工商户所得税三税合并，并对各项应税收入进行了系统的规定，统一了税法，公平了税负，简化了税制，适应了社会主义市场经济的发展要求。（二）、我国个人所得税费用扣除标准的现状近年来我国已经推出住房制度、医疗制度、社会保障制度、教育制度等多项改革措

6、施，使得我国个人的基本生存资料不仅包括衣、食，而且还要包括住、行、教育等诸多方面。但是个人所得税费用扣除标准自2008年以来一直未变。目前我国个人所得税法采用定额扣除与定率扣除相结合的方法，对纳税人不同性质的所得分别进行扣除。其中，对个人的工资、薪金所得，允许从每月的收入中扣除费用2000元；纳税人在中国境内两处或两处以上取得的工资、薪金所得的，应将同项所得合并计算纳税；对在我国境内没有居住所而取得来源于我国境内工资、薪金所得的外籍人员或者在我国境内有居住所而有来源于我国境外工资、薪金所得的外籍人员可以附加扣除费用2800元，即以月工资、薪金收入扣除4800元后的余额为应税所

7、得。对承包经营、承租经营所得应纳税所得额的计算，按月扣除费用2000元。（三）、现行个人所得税费用扣除标准存在的问题显然，我国目前个人所得税费用扣除标准与经济社会的发展已不相适应，主要存在以下问题:1、费用扣除费用范围过窄，不能很好地起到调节收入分配的作用我国个人所得税来自工资、薪金所得的税款占40℅作用，工薪阶层和个体户成为缴纳个人所得税的主力军。现行个人所得税在费用扣除标准的设计上，未能充分考虑纳税人的个体差异、纳税能力以及纳税人的住房、养老、失业和赡养人口的多寡、婚姻状况、健康状况、年龄大小、教育