工资薪金个人所得税费用扣除标准问题探究

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1、工资薪金个人所得税费用扣除标准问题探究　　【摘要】随着工薪阶层个人所得税纳税主体地位的出现，工资薪金个人所得税费用扣除标准的大小成为人们关注的焦点。文章从我国工资薪金个人所得税费用扣除标准的历史演变出发，通过分析费用扣除标准的变化对纳税人税负的影响，指出我国目前工资薪金个人所得税费用扣除标准存在的问题及未来的改革设想。【关键词】工资薪金；个人所得税；费用扣除标准中图分类号：F810.62文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）11-0103-04一、我国工资薪金个人所得税费用扣除标准的历史演变1980年我国开始征收个人所得税，规定个人所得税费用扣除标准为80

2、0元。2005年10月27日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过了对1994年版《中华人民共和国个人所得税法》的修订，并于2006年1月1日起开始施行，将个人所得税费用扣除标准由原来的每月800元提高到17600元。2007年12月29日，第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议表决通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，明确自2008年3月1日起开始施行，将个人所得税费用扣除标准由原来的每月1600元增加到2000元。2011年4月20日，十一届全国人大常委会第二十次会议召开，个人所得税费用扣除标准拟调至3500元。2011年6月中旬

3、，调查显示，48%的网民要求修改个人所得税费用扣除标准。2011年6月，由于公众和人大常委会委员们对进一步提高个税免征额呼声强烈，最终通过个税修改，我国税前费用扣除标准由原来的2000元调整为3500元。二、工资薪金个人所得税费用扣除标准对税负的影响工资薪金个人所得税费用扣除标准的高低决定着可以免于交税的低收入者的范围和所有纳税者可以免于交税的数额，即扣除标准越高，免于交税的人越多，纳税人可以免于交税的数额越大，从而达到缩小居民收入差距和降低纳税人税负的效应。从表1可以明显看出，当工资薪金的费用扣除标准为800元时，纳税人的税收负担最大，2000元次之，3500元时纳税人

4、的税收负担最小；另外，随着工资薪金费用扣除标准的提高，免于缴纳个人所得税的低收入者越少（如税前工资薪金为3500元时，费用扣除标准为3500元时不用缴纳个人所得税；费用扣除标准为2000元时，需要缴纳125元的个人所得税，税负3.75%；费用扣除标准为800元时，需要缴纳280元的个人所得税，税负高达8%）。三、我国工资薪金个人所得税费用扣除标准存在的问题7（一）工资薪金个人所得税费用扣除标准调整缓慢，时间间隔较大自1980年我国开征个人所得税，费用扣除标准为800元，到2006年1月1日调整为1600元，间隔达26年。自2006年1月1日至2008年3月1日工资薪金个人

5、所得税费用扣除标准由1600元提高到2000元，间隔两年多。自2008年3月1日到2011年9月1日工资薪金个人所得税费用扣除标准由2000元调整为3500元，时间间隔三年多。可见，我国工资薪金个人所得税费用扣除标准调整缓慢，时间跨度大，难以满足经济发展的需要。（二）费用扣除标准没有考虑与居民收入和居民支出的关系1980年我国开征个人所得税时，工资、薪金免征额为800元。1981年职工平均工资约为每月60元，免征额800元约为月工资的13.3倍。当时全国几乎没有工资薪金能超过800元而缴纳个人所得税的人。2006年1月1日，工资薪金个人所得税的免征额由800元提高到160

6、0元，据国家统计局资料（如表2）显示：当年我国城镇单位在岗职工月平均工资为1750元（21001元/12），免征额约为工资的0.914倍，月消费支出724元，占费用扣除标准的45.25%。2008年3月1日工资薪金个人所得税免征额由原来的每月1600元增加到2000元。2007年全国城镇单位在岗职工月平均工资为27078元，免征额约为工资的0.96倍，月消费支出833元，占费用扣除标准的41.65%。2011年9月，工资薪金个人所得税的费用扣除标准由2000元调整为3500元，全国城镇居民在职员工的年平均工资约为42492元，月平均工资3541元，免征额约为0.99倍，月

7、平均消费性支出1263元，约占费用扣除标准的36.09%。由此可见，个人所得税费用扣除标准占城镇居民平均工资的比例大幅下降（由1980年的13.3倍降为2011年的0.99倍），月平均消费支出占扣除标准的比例也呈下降趋势，这意味着个人所得税工资薪金费用扣除标准的制定没有充分考虑与居民收入和支出的关系。（三）费用扣除标准没有考虑地区差异我国幅员辽阔，由于人口、资源、地理环境等影响，各地区经济发展水平不一，从而各地区居民的消费水平和收入水平有很大差异，各地区居民维持其基本生产生活所需的费用也存在着很大的差异。所以，个人所得税的征收