记账本位币的确定外币交易的会计处理+财务报表审计中与舞弊相关的责任讲义

《记账本位币的确定外币交易的会计处理+财务报表审计中与舞弊相关的责任讲义》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、第十五章外币折本章考情分析本章阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法。分数一般在4分左右，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：(1)外币交易的会计处理；(2)外币财务报表折算等。本章应关注的主要问题：(1)外币交易的会计处理；(2)资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；(3)外币财务报表折算特殊项目的处理等。2017年教材主要变化(1)增加“外币交易的记账方法”的说明；(2)增加“可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额”的会计处理；(3)增加外币财务报表常见的四种折算方

2、法介绍；(4)重新编写例题；(5)修改部分文字表述。主要内容第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第一节记账本位币的确定◊记账本位币的确定◊境外经营记账本位币的确定◊记账本位币变更的会计处理一、记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币

3、主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算：（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。二、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构釆

4、用不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动屮与企业的交易是否在境外经营活动屮占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随吋汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。【例题哆选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。（2007年考题）A.境外经营所在

5、地货币管制状况B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【答案】ABODE【解析】上述选项均正确。三、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济坏境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当H的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。rti于采用同一即期汇率进行折算,因此，不会产生汇兑差额。第二节外币交易的会计处理◊汇率◊

6、外币交易的记账方法◊外币交易的会计处理一、汇率汇率是两种货币相兑换的比率。（一）即期汇率的选择即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。外币人民币买入价卖出价US$100690700中间价$1=¥6.95（即期汇率）（二）即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生H即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用即期汇率进行

7、折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。二、外币交易的记账方法外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整；产生的汇兑差额计入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企业釆用外币统账制，只有银行等少数金融金业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。无论是采用分账制记账方法，还是采用统账制记账

8、方法，只是账务处理的程序不同，但产生的结果应当相同，即计算出的汇兑差额相同；相应的会计处理也相同，即均计入当期损益。三、外币交易的会计处理外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易，是指企业发生以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。(一)初始确认外币交易应当在初始确认时，釆用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生口即期汇率近似的汇率折算。【教材例15-2］乙