公允价值概述公允价值计量要求+调整事项的会计处理非调整事项的会计处理讲义

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1、第二十一章公允价值计量本章考情分析本章阐述了公允价值的概念和方法，考试题型为客观题，分数不高，属于不重要章节。本章近三年主要考点：公允价值层次本章应关注的主要问题：基本理论、基本原理和相关概念。2017年教材主要变化修改个别文字表述。主要内容第一节公允价值概述第二节公允价值计量要求第三节公允价值计量的具体应用第一节公允价值概述◊公允价值的定义◊公允价值计量的基本要求一、公允价值的定义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。存货准则中规范的可变现净值、资产减值准则中规范的预计未來现金流量现值等计量属性，与公允价值类似但

2、并不遵循公允价值计量的有关规定，股份支付和租赁业务相关的计量也不遵循公允价值计量的有关规定。二、公允价值的基本要求为了更好地理解公允价值定义，应当从四个方面掌握公允价值计量的基本要求：一是以公允价值计量的相关资产或负债；二是应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易；三是有序交易发生的主要市场或最有利市场；四是主要市场或最有利市场屮的市场参与者。（一）相关资产或负债相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。如以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值（使用公允价值确定可收回金额的资

3、产，不包括预计未來现金流量现值）、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。1.相关资产或负债的特征相关资产或负债的待征，是指市场参与者在计量日対该资产或负债进行定价时考虑的特征。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如杲市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针对该资产本身。如果该限制是针对相关资产本身的，

4、那么此类限制是该资产具有的一项特征,任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价吋会考虑这-特征。因此，企业以公允价值计量该资产时，也应当考虑该限制特征。如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。【例题】甲公司与某商业银行签订一份借款合同。根据借款合同规定，甲公司将其持有的一块土地使用权作为抵押，在偿还该债务前，甲公司不能转让该土地使用权。在本

5、例屮，甲公司承诺在偿还该商业银行借款前不转让其持有的土地使用权，该承诺是针对甲公司的限制，而非针对甲公司所持有的土地使用权。因此，甲公司在确定其持有的土地使用权的公允价值时，不应考虑该限制因素。1.计量单元计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。（二）有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量口前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括

6、被迫清算和抛售。1•有序交易的确定企业在确定一项交易是否为有序交易吋，应当全面理解交易环境和有关事实。企业应当基于可获収的信息，如市场环境变化、交易规则和习惯、价格波动幅度、交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、交易原因、交易场所和其他能够获得的信息，运用专业判断对交易行为和交易价格进行分析，以判断该交易是否为有序交易。2.有序交易价格的应用企业在判定相关资产或负债的交易是有序交易的，以交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值，在公允价值计量的过程中赋予有序交易价格的权重时，应当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的临近程度等因素。企业判定相关资产或负债的交易不是有

7、序交易的，不应考虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较低权重。（三）主要市场或最有利市场企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。主要市场，是指相关资产或负债交易暈最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。1.主要市场或最有利市场的识別企业根据可合理取得的信息，能够在交易日确