采用公允价值计量资产会计处理研究

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1、采用公允价值计量资产会计处理研究　　摘要：公允价值是一种较理想的计量方法，但由于资产公允价值的取得有一定的局限性，所以我国目前只有少数资产（或负债）可以采用公允价值计量。本文就其中几项资产的会计处理进行案例分析，并对会计处理上的差别进行原因分析。关键词：公允价值交易性金融资产可供出售金融资产投资性房地产2006年《企业会计准则》的颁布使得公允价值计量属性再次引起关注。根据准则的解释，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值听起来是一种接近完美的计量方法，但是由于实际操作有许多制约因素（刘广生、于飞，2007），实务中真正采用公允价值

2、计量的资产还是少数，常见的如：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等。虽然这几项资产的计量都采用（或可以采用）公允价值，但是其会计处理也不尽相同。8按照准则的规定，交易性金融资产应以公允价值计量且其变动计入当期损益。所以，如果交易性金融资产公允价值增加了或减少了，就应该调整这项资产的账面价值，使之与其公允价值保持一致；并且将公允价值变动的金额（无论是收益还是亏损）计入当期损益，即直接影响当期利润。案例一：A公司发生以下经济业务。（1）2012年5月22日，A公司购入B公司的股票1000000股，共支付5002000元。其中：交易税费2000元。A公司将其划分为交易性金融

3、资产。（2）2012年6月30日，B公司股票每股4.85元。（3）2012年12月31日，B公司股票每股5.2元。（4）2013年3月6日，以每股5.05元将B公司股票全部售出。A公司账务处理如下：（1）借：交易性金融资产——成本5000000投资收益2000贷：银行存款5002000（2）借：公允价值变动损益150000贷：交易性金融资产——公允价值变动150000（3）借：交易性金融资产——公允价值变动350000贷：公允价值变动损益350000（4）借：银行存款5050000投资收益150000贷：交易性金融资产——成本5000000交易性金融资产——公允价值变动20000

4、0借：公允价值变动损益2000008贷：投资收益200000金融资产的第四类——可供出售金融资产，根据准则的规定，同样采用公允价值进行计量，这与交易性金融资产的会计处理时一样的，但是也存在一些不同之处。可供出售金融资产的公允价值发生变动时，仍然需要将账面价值调整为公允价值，但其变动的金额不允许计入当期损益，而应计入权益，具体科目为“资本公积”。案例二：C公司发生以下经济业务。（1）2011年5月15日，C公司购入D公司股票1000000股，共支付5008000元，其中交易费用8000元。C公司将其划分为可供出售金融资产。（2）2011年6月30日，D公司股票每股5.3元。（3）2

5、013年1月8日，C公司将D公司股票以每股5.2元全部售出。C公司账务处理如下：（1）借：可供出售金融资产——成本5008000贷：银行存款5008000（2）借：可供出售金融资产——公允价值变动292000贷：资本公积2920002011年7月1日——2012年12月31日，D公司股票公允价值变动为0。（3）借：银行存款52000008投资收益100000贷：可供出售金融资产——成本5008000——公允价值变动292000借：资本公积292000贷：投资收益292000同样是采用公允价值，交易性金融资产公允价值增加或减少的金额直接影响当期利润（”公允价值变动损益”是损益类账户

6、），而可供出售金融资产公允价值的增加或减少则不同，它应该计入所有者权益（具体账户是“资本公积”）。究其原因，可追溯到金融资产的分类原则。企业将金融资产进行划分的主要依据即为企业持有这项资产的意图。如果一项金融资产被划分为交易性金融资产，常见的如企业为了赚取差价购入的债券、股票等，则说明企业持有该资产的意图主要是短期持有赚取差价。从资产流动性的角度来看，交易性金融资产属于流动资产。所以，虽然在将交易性金融资产出售之前，公允价值变动给企业带来的收益或损失并没有实现，但由于企业持有该资产的目的就是短期持有、赚取差价，所以可视为该收益或损失即将实现，故8允许将该变动直接计入当期利润，期末

7、列报在利润表中。可供出售金融资产在这点上是不同的，它属于非流动性资产。所以，它的公允价值变动给企业带来的收益或损失通常认为要在一段时间后才能实现，所以，直接将其计入当期损益的做法欠妥。正因如此，准则规定将其计入所有者权益。待该资产处置时，即该收益或损失实现时，再从所有者权益（具体账户是“资本公积”）转入当期损益（具体账户是“投资收益”）。除了前两项资产，投资性房地产（满足一定条件时）也可以采用公允价值计量。随着市场经济的发展，投资性房地产在企业中越来越常见。为了区别于自用的房地产