论会计信息相关性与可靠性的均衡

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1、论会计信息相关性与可靠性的均衡　　【摘要】本文阐述了会计信息可靠性与相关性的概念和内容，详细分析了相关性和可靠性两者之间的辩证关系，并认为相关性和可靠性的地位不能绝对化，而应根据不同计量属性和不同的经济环境对相关性和可靠性来加以均衡。　　【关键词】会计信息质量特征；相关性；可靠性；均衡　　会计信息质量特征中应用较多的有相关性、可靠性、可理解性、真实性等。其中相关性和可靠性在判断会计信息质量时起到重大作用，美国会计准则委员会（FASB）认为相关性和可靠性是会计信息对决策有用的两个主要质量，在成本效益原则

2、和重要性两个约束条件下，相关性和可靠性的提高，才能使信息符合需要，从而对决策有用，但是，相关性和可靠性本身的对立导致两者的权衡一直引起人们的争议。本文从会计信息相关性与可靠性的概念和内容，详细分析了相关性和可靠性两者之间的相互关系，并认为相关性和可靠性的地位不能绝对化，而应根据不同计量属性和不同的经济环境对相关性和可靠性来加以均衡。　　一、会计信息相关性和可靠性的概念及内容分析6　　相关性是指关于企业所提供的会计信息，应当符合投资者及财务报告信息使用者的需要，以便他们做出相关的经济决策。相关性的实质是

3、与决策有关、具有改变决策的能力。一般来说，会计信息质量是否符合相关性的要求，其取决于三个因素，及时性、反馈机制、预测价值。也就是说，会计信息的相关性与决策息息相关，会计信息的相关性质量特征会影响到会计信息使用者的决策行为。此外，信息的相关性还受到其性质和重要性的影响。　　会计信息的可靠性是要求企业对其实际发生的交易或事项进行确认、计量和报告，要求如实反映企业的各项会计要素及相关信息，保证会计信息内容完整，信息真实可靠，确保会计信息免于偏差或错误，通俗的说，就是必须保证会计信息不偏不倚，真实可靠。此外，

4、我国2006年发布的《企业会计准则――基本准则》第二章“会计信息质量要求”中就提出“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。这一表述只将真实性和完整性包含在可靠性之中，而对实质重于形式、中立性则是以单独条款对中立性进行表述。　　二、会计信息相关性和可靠性的辨证关系　　相关性与可靠性形成了对立且统一的矛盾关系。一是历史与未来的矛盾。可靠性是面向历史的，它要求如实反映过去发生的经济事项；相关性

5、更多的是面向未来，带有较多的估计和判断，强调预测价值、反馈价值，注重及时性。二是及时与精确的矛盾。会计信息应当具有相关性，但相关性要由可靠性来落实，不可靠的信息无论如何相关，都不能满足信息使用者的决策需要。强调相关性牺牲可靠性，只能误导使用者。　　三、不同计量属性下的相关性与可靠性6　　会计信息的相关性和可靠性两者的侧重点并不尽相同，这也影响了会计计量属性的选择，这一计量属性选择的不同，反过来又影响了相关性和可靠性在会计信息质量的形成过程中的相互博弈。众所周知，会计计量属性有如下几种：历史成本、重置成

6、本、可变现净值、未来现金流量现值、公允价值。交易的过程中，除了历史成本是实际交易，其余都是假设交易的结果，在会计计量过程中，选择不同的会计计量属性势必会进一步加剧相关性和可靠性之间的矛盾。　　在历史成本计量属性下，可靠性>相关性。在重置成本计量属性下，相关性>可靠性。在可变现净值计量属性下，相关性>可靠性。在未来现金流量现值的计量属性下，相关性>可靠性。在公允价值计量属性下，相关性>可靠性。　　不同的计量属性对相关性和可靠性的侧重都不同，因此，我觉得企业应该针对不同的会计科目和会计科目在不同的计量时间

7、以及在不同的取得方式下使用不同的计量属性，例如：固定资产和无形资产等在取得时运用历史成本，在后续计量时可以采用重置成本；融资租入的固定资产使用现值；存货的后续计量使用可变现净值；交易性金融资产等金融资产的后续计量使用公允价值等等。企业只有根据自身的具体情况不同的使用多种计量模式，才能使企业对外报告的财务信息真正在可靠性和相关性达到均衡。　　此外，企业还应该在不同的计量属性上来均衡相关性和可靠性。例如：历史成本计量属性下可靠性较强，企业可以采取报表附注等补充性披露的方法来弥补和增强相关性；重置成本、可变

8、现净值、现值计量以及公允价值计量属性下相关性较强，企业可以增强会计人员的专业知识和判断能力来弥补和增强可靠性等等，使得相关性和可靠性达到真正的均衡。6　　四、在我国当前的经济环境下会计信息可靠性和相关性的均衡　　在不同的历史条件和经济环境下，对相关性和可靠性的强调程度是不同的。在我国目前的经济条件下，会计信息失真的现象仍然普遍存在，如果我们过分强调相关性可能造成对可靠性的忽略，从而导致财务会计信息整体质量的失衡，虽然在新会计准则中，能显著提高会计信息相关