论会计信息的相关性和可靠性

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1、论会计信息的相关性和可靠性在市场经济条件下，投资者和债权人作为会计信息的使用者，都需要相关的会计信息，而由于所有权与经营权的分离，投资者和债权人只能获得不充分的信息。而要做出正确的、有利的决策，必须要有可靠的信息作保证。因此，在决策有用观下，会计信息的相关性和可靠性是会计信息最重要的质量特征。　　一、关于会计信息的相关性　　会计信息作为一种特殊商品，并非人人都需要。只有存在利益上的相关性，人们才会关心、了解、分析会计信息。相关性是一个比较模糊的概念，很难具体说明，但至少应包括以下几个方面:与谁的需求相关，与什么相关，以及相关程度的判定。　　1.会计信息应该与谁的需求相关。谁是会计信息的使

2、用者，关系到会计目标的定位。相关性原则要求会计信息能够满足各方面的需求，包括国家宏观经济管理的需求，有关个方面了解企业财务状况和经营成果的需求，以及企业加强内部管理的需求，等等。最初的相关性是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量等信息，作为与所有信息使用者决策相关的信息，向他们提供通用的财务报告。现行的财务报告已经达到了一般相关性的需求，基本能够满足“现有和潜在的投资者和雇员、贷款人、供应商以及其他债权人、顾客、政府极其机构和公众”的要求。但是，不同的用户对信息的需求各有侧重，他们使用的分析方法和偏好程度不同，导致他们需求的信息也各有不同。即使是同一类型的用户用同样的方法对

3、同一证券进行评价，也会有不同的信息需求，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，政府机构更关心会计信息能否满足对企业经济活动的合法性、合规性进行监督的需要，更关心会计信息能否有利于制定和实施财政经济政策和国家税收管理;投资者希望会计信息有助于自己做出是否进行、是否继续持有或卖出的决策，债权人希望会计信息有助于信贷决策的做出;企业内部，更需要的是有助于加强管理、化解风险、促进发展的会计信息。但是财务报告所揭示的会计信息不可能满足所有用户的全部信息需求，其相关性通常居中心地位的用户的需求，所以说，会计信息的相关性并不是完全的，只能是各有关方面不同需求相互协调的产物。　　与其他国家只将投资

4、者与债权人作为会计信息使用者的概念框架不同，在我国的会计准则中规定了三类会计信息使用者，即:政府，企业外部的所有关联方面及企业内部管理部门。信息使用者的确定取决于经济环境和准则制定者的判断。因此，外国的规定不一定适合我国的国情，必须明确一点:能满足三类会计信息使用者的会计体系，必定不同于只满足于投资者和债权人的会计体系。在修订会计基本准则时，我们会面临两种选择:其一是坚持三类信息使用者，并深入了解他们的共同需求，建立新的会计理念和会计体系；其二是采用其他大多数国家提出的会计概念，但我们必须放弃三大类会计信息使用者的想法。　　在我国社会主义市场经济条件下，国家对社会经济的管理监督和宏观调控

5、是社会主义市场经济体系的重要环节，因此，国家对会计信息的需求不能只简单相当于投资者债券人对会计信息的需求，还应包括满足宏观经济调控、监督和管理的需求。同样，在确定会计报告体系时也有两种选择:　　其一是对所有使用者提供相同的信息及通用财务报告，由使用者自己选择不同的信息，但这样不能满足不同层次、不同素质的信息使用者的需求。因此，虽然目前各国都采用这种方式，但其有用性大受指责。　　其二是对不同的信息使用者提供不同的信息即专用财务报告，每中报告满足一类信息使用者的需求，不同的报告可以满足不同的使用者的需求。在知识经济时代，现代信息技术高度发展，随着Internet的日趋普及，公司只需将审计的报

6、告存储在Internet上，信息用户随时可联机上网，在“信息超市”及时有效的选取所需的信息，不仅改善了信息的及时充分性，也遏制了内幕交易的发生，加强了会计信息的相关性。　　2.会计信息应该与什么相关。美国会计学家亨德里克森认为，相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关性和语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关；目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关，所以目标相关性是评价相关性的最好概念。由目标相关性带来的主要问题是目标本身都具有主观性，信息使用者有各种各样的具体目标，会计信息很难满足所有使用者的各种主观愿望所导致的全部要求；语义相关性是指会计信息应

7、该能使使用者能够理解财务报告的用意。理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易。所以，语义相关性易于达到，但是，具备语义相关性的会计信息不一定是使用者所需要的。目前，会计信息应该与什么相关还不能够确认，但各国大多采用决策相关性，我们也应倾向于决策相关性。而且，从长远来看，决策相关性更适合我国实际情况。　　3.相关性的评定标准及(与决策)相关程度的判定。在现阶段，是否与经济决策相关，是否有助于经济决策，是评定会计信息是否相关的重要标