论会计信息的相关性与可靠性

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1、论会计信息的相关性与可靠性摘要：重点对相关性与可靠性进行了系统研究，并得出这样的结论：相关性与可靠性均为会计信息的主要质量特征，其中，可靠性是基础、是前提，是会计信息的第一质量特征。着力提出了若干提高会计信息可靠性的政策性意见。关键词：会计信息；相关性；可靠性　　　　1问题的提出及讨论的基点　　　　相关性与可靠性是构成会计信息决策有用性的两大主要质量特征。美国财务会计准则委员会（以下简称FASB）指出，为了对决策有用，相关性与可靠性缺一不可，两者都是重要的。如果不具有相关性，则人们寻求会计信息而为之花费的成本等于白费；反之，没有可靠性，相关性就无从谈起。然而，在实际工作中

2、，二者往往无法兼顾，我们时常面临着对会计信息的相关性与可靠性谁更重要的判断。要判别相关性与可靠性究竟谁更重要，必须从它们统一时的先后问题和对立时的取舍问题进行探讨。　　　　2相关性与可靠性的内涵及外延　　　　（1）相关性。美国FASB第2号财务会计概念公告对相关性所下的定义为：“信息导致差别的能力”。国际会计准则（IASC）中列示相关性的判断标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性”。根据IASC和FASB的定义，相关性包括以下几点涵义：①信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决

3、策的能力。②信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价。③信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也变得不相关。现阶段，我国仅在《企业会计准则》第14条规定：会计核算应当及时进行。相比之下，可以说会计信息相关性这一质量特征在我国是残缺不全的，至少可以说是不够完善的。　　（2）可靠性。美国FASB认为可靠性是指，信息应稳妥地避免错误和偏见，如实反映意欲反映的现象或现状。国际会计准则（IASC）中对可靠性的判别标准为：“当信息没有重要错误或偏向并且能够如实反映其拟反映或理当反映的情况而能供使

4、用者作依据时，信息就具备了可靠性”。根据IASC和FASB的定义，可靠性包括以下几点涵义：①信息必须真实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项。②信息必须没有偏向。没有偏向亦即信息必须具有中立性。③信息必须没有重要错误。比较而言，我国《企业会计准则》第10条规定：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。这里可靠性的概念过于单薄，似乎只以如实反映或真实性作为可靠性的唯一内涵。　　　　3相关性与可靠性的内在矛盾及解决办法　　　　会计信息的相关性与可靠性，既有相辅相成的一面，又有矛盾的一面。相关性与可靠性的共同点体现在：首先，它们共同构成会计信息的主要质量

5、特征，有用的信息必须同时具备这两种质量，信息的相关性强，但不真实可靠，则会使投资者产生错误判断，甚至误导决策；反之，若会计信息的可靠性强，但相关性差，这样的信息再完整，再可靠，也无多大用处。其次，相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。再次，相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。相关性与可靠性常常又是矛盾的，体现在：（1）历史与未来的矛盾。可靠性是面向历史的,它要求如实反映过去发生的经济事项；相关性更多的是面向未来,带有较多的估计和判断,强调预测价值、反馈价值,注重及时性。历史与未

6、来、主观与客观这些对立的因素也就决定了可靠性与相关性无法完全兼容,决定了在某些情况下对两者的重要程度必须做出选择。（2）及时与精确的矛盾。作为相关性的附属特征，及时性在保证财务信息有用性上扮演着举足轻重的角色。然而要提高及时性,财会人员必须减少耗时的认证、核算工作,代之以大量的主观估计、判断,迅速产生一些近似的财务指标来满足需要,这一作法从本质上说又损害了可靠性。如资产计价中采用历史成本还是现行成本就充分体现了可靠性与相关性之间的这一矛盾。相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠二要相关早已成为信息使用者和信息提供者的共识，我们必须对这两者都予以高度的重视。提

7、高信息相关性的举措，绝不能以降低或失去可靠性为代价，而任何强化可靠性的做法，也绝不能离开相关性的导向。然而，鱼和熊掌不可得兼，相关性和可靠性不可能完全协调。对相关性和可靠性问题的实际处理，其难度明显地大于理论探讨。因此，要根据情况有所取舍。笔者赞同英国会计准则委员会（ASB）在其发表的财务报告原则——若干问题解答中的观点，如果出现矛盾，应当选取“那些具有可靠性中最为相关的项目”（ASB，1999）在可靠性的前提下，选择最相关的信息，也是近年来源源不断的公司财务欺诈案件