关于执行税收协定股息条款有关问题的通知的解读

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1、关于执行税收协定股息条款有关问题的通知的解读发布时间:2011-9-2810:58:00阅读次数:33作者：黄慧慧单位:大国处关于执行税收协定股息条款有关问题的通知（国税函[2009]81号）政策原文：各省、H治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）的冇关规定，现就执行税收协定股息条款的冇关问题通知如下：一、木通知所称税收协定股息条款是指专门适用于股息所得的税收协定条款，不含按税收协定规定应作为营业利润处

2、理的股息所得所适用的税收协定条款。二、按照税收协定股息条款规定，中国居民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股息，H该对方税收居民（或股息收取人）是该股息的受益所有人，则该对方税收居民取得的该项股息可享受税收协定待遇，即按税收协定规定的税率计算其在中国应缴纳的所得税。如果税收协定规定的税率高于中国国内税收法律规定的税率，则纳税人仍可按屮国国内税收法律规定纳税。纳税人需要享受上款规定的税收协定待遇的，应同时符合以下条件：（一）可享受税收协定待遇的纳税人应是税收协定缔约对方税收居民；（二）可亨受税收协定待遇的纳税人应是相关股

3、息的受益所有人；（三）可享受税收协定待遇的股息应是按照中国国内税收法律规定确定的股息、红利等权益性投资收益；（四）国家税务总局规定的其他条件。三、根据有关税收协定股息条款规定，凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有支付股息的中国居民公司一定比例以上资本（一般为25%或10%）的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该対方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：（一）取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司；（二）在该屮国居民公同的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税收居民直接拥有的

4、比例均符合规定比例；（三）该对方税收居民肓接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例四、以获取优恵的税收地位为主要目的的交易或安排不应构成适用税收协定股息条款优惠规定的理rti,纳税人因该交易或安排而不当亨受税收协定待遇的，主管税务机关有权进行调整。五、纳税人需要按照税收协定股息条款规定纳税的，相关纳税人或扣缴义务人应该取得并保有支持其执行税收协定股息条款规定的信息资料，并按有关规定及时根据税务机关的要求报告或提供。冇关的信息资料包括：（■）由协定缔约对方税务主管当局或

5、其授权代表签发的税收居民身份证明以及支持该证明的税收协定缔约对方国内法律依据和相关事实证据；（二）纳税人在税收协定缔约对方的纳税情况，特别是与取得由中国居民公司支付股息冇关的纳税情况；（三）纳税人是否构成任一第三方（国家或地区）税收居民；（四）纳税人是否构成屮国税收居民；（五）纳税人据以取得中国居民公司所支付股息的相关投资（转让）合同、产权凭证、利润分配决议、支付凭证等权属证明；（六）纳税人在中国居民公司的持股情况；（七）-其他与执行税收协定股息条款规定有关的信息资料。六、各地应按本通知规定做好税收I办定股息条款的执行

6、工作，并将执行中遇到的问题及时报告税务总局。国家税务总局二。。九年二月二十FI政策出台背景：自2008年1月1LI新的企业所得税法实施以来，我国的税收征管理念发生了显著的变化。税务机关对税收事项的判断从只重形式逐渐向关注和考察经济实质转变。特别在反避税方面，税务机关对带有避税动机的税务安排的审査愈趋严格。2009年2月20H,国家税务总局颁布了国税函[2009]81号文，明确了中国税收协定中有关股息条款的实施政策，同时也意味着将防范税收协定滥用的政策力度提升至了更高的层面。新旧政策变化对照：81号文沿袭了2009年1刀

7、颁布的《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发L2009]2号）中冇关反避税的政策，后者为中国大陆新企业所得税法首次纳入的一般反避税条款提供了具体的实施细则。81号文主要明确了两个问题：一是持有期规定。针对股息的持有-期规定首次出现在屮国税收协定征管屮，这一持有期规定是对于屮国税收协定屮股息条款在国内执行层面的实施细则。二是资料提交。81号文第五款小所详尽列举的资料清单集屮体现了2008年以后的税务环境特点。在新的环境下，纳税人申请税收协定优惠的门槛被提高，税收协定优惠不再是自动生效，而盂要经过特定的申请和审批程序。难

8、点重点解读剖析：1、屮国居民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股息，且该对方税收居民（或股息收取人）是该股息的受益所有人，此种情况卜•企业所得税税率如何确定以及享受税收协定待遇的条件？（1）企业所得税税率：该对方税收居民収得的该项股息可享受税收协定待遇，即按税收协定规定的税率计算其在屮国应缴纳的所得税。如杲税收协定规定的税率高于中