论会计信息的可理解性

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1、论会计信息的可理解性摘要：可理解性是会计信息质量的基本特征之一，各国财务会计概念框架中对“可理解性”这一质量特征的阐述却不尽相同，其原因在于可理解性受到会计信息的固有特征、信息使用者的知识水平和理解能力，以及特定环境因素的影响。尽管如此，几乎所有关于会计信息质量特征的要求中都包括可理解性，FASB和IASB制定的联合概念框架也强调“可理解性”的重要性。在会计准则国际趋同的趋势下，加强对会计信息披露的监管、逐渐减少可供选择的会计处理方法并提供简化年度报告，致力于提高会计信息的透明度，对于各国来说都是积极而务实的选择。关键词：可理解性；会计信息；会计准则中图分类号

2、：F230文献标识码：A文章编号:0438-0460(2011)05-0026-08一、引言可理解性，即会计信息是否能为信息的使用者所理解，作为会计信息基本特征之一，这一问题从会计产生之初就始终存在。具体来说，“可理解性是指企业提供会计信息时，必须考虑到会计信息使用者的理解能力，所提供的会计信息必须保持明晰性。使用者的理解能力和使用者的决策类型(包括个人偏好、对待风险的态度以及所采纳的决策模型)紧密相关；而明晰性要求会计记录和会计信息必须清晰、简明、便于使用者理解和运用”(葛家潮、杜兴强，2003)o可理解性的概念首次出现在公认会计原则或财务会计概念框架之中，

3、是美国的APBstatementsNo.4“编制企业财务报表的基本概念和会计原则”(BasicConceptsandAccountingPrinciplesUnderlyingFinancialStatementsofBusinessEnterprises)o随后，特鲁伯鲁特委员会于1973年10月颁布的《财务报表目标研究小组的报告》(ReportofthestudyGroupOntheobjec廿vesofFinanciazstatements,TheTrue6foodReport),在财务报告质量特征部分,再次明确阐述了可理解性的概念。最终，特鲁伯鲁特委员

4、会报告影响了1980年5月FASB颁布了SFACNo.2“会计信息的质量特征”(QualitativeCharacteristicsofAccount—ingInformation)。SFACNo.2提岀了以“决策有用性”为核心的会计信息质量特征分层体系：把相关性和可靠性列为“决策有用”的主要质量特征而次级质量特征是可比性，并置于成本效益原则和重要性两个约束条件之下，同时将可理解性置于决策有用性之上作为一项前提条件。二、各国财务会计概念框架信息质量特征中关于可理解性的比较FASB发布的SFACNO.2全面分析了使会计信息有用的特征，相关性和可靠性是主要的质量特

5、征，而可比性是次级质量特征，与相关性和可靠性共同确保会计信息的决策有用性。这个会计信息质量特征的分层体系没有直接将可理解性列为会计信息质量特征，而是将其作为针对使用者的质量特征与会计信息固有质量特征区分开来，并将可理解性置于决策有用性之上。FASB指出，可理解性是“使信息使用者能够理解信息含义的信息质量”，即使会计信息与决策相关并且是可靠的，但是如果信息不能被使用者理解，会计信息将无法实现决策有用性。同时FASB也提到会计信息的可理解性与特定的决策者以及信息本身有关，因此无法对可理解性进行总体评价，必须将其与特定的决策者联系起来。IASB于1989年7月颁布的

6、财务报表的编报框架(FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements),提出高质量的会计信息必须符合四个方面的质量特征，即可理解性、相关性、可靠性和可比性。其中首先便提到了可理解性，并在这四个主要质量特征之外，提出两项有关可靠和相关信息的约束条件：及时性和效益大于成本原则。IASB提出的概念框架面向的是世界各国不甚相同的概念框架和会计准则，因此它首先考虑的是如何"协调”的问题。而各国会计准则的制定水平存在较大的差异，所以它要求会计信息应该考虑可理解性，甚至首先考虑可理解性还是比较现实的

7、选择。英国会计准则委员会(ASB)的财务报告原则公告(StatementofPrinciples,forFinancialRepor-ting)将会计信息质量特征分为两类：一类是与报表中信息的“内容”有关的质量，主要是相关性与可靠性；另一类是与报表“表述”有关的质量，主要包括可比性和可理解性，并提出可理解性包括汇总与分类和使用者能力要求而对信息质量的约束，则包括及时性和效益大于成本等，除此之外还包括作为先决条件的重要性。英国和国际会计准则，可理解性都是第一层次的特征。此外，加拿大、澳大利亚等国的财务会计概念框架中也都将可理解性列为首要的会计信息质量特征。我国没

8、有单独财务会计概念框架，也就没有单独的