帐户余额列报的可理解性设计

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1、帐户余额列报的可理解性设计摘要针对当前企业会计核算工作中债权债务账户设置及运用过程中存在的问题，在充分强调可理解性信息质量要求的前提下，对如何灵活的设置及运用债权债务账户提出了自己的见解。关键词可理解性债权债务账户调整分录抵消分录企业会计核算过程中债权债务类科目运用较为频繁，诸如：应收账款、应付账款、预收账款、预付帐款等，且相互之间因经济业务的发生建立了密切联系。当与供应商发生业务时，产生了“应付账款”或“预付账款”;而当与客户发生业务时，则产生“应收账款”或“预收账款”；再如前期己通过“应付账

2、款”付款结f，后因质量问题产生进货的退回而登记“应收账款”增加等等；诸如此类都会造成会计信息难于理解，不便于财务会计报告使用者理解和使用，进而影响到使用者对会计信息的准确把握，笔者结合会计工作中的实践经验，对债权债务账户的可理解性运用提出一点建议：一、深刻认识可理解性会计信息质量要求可理解性，也称清晰性，准则的含义是企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。提供会计信息的目的在于使用，要使用必须了解会计信息的内涵，明确会计信息的内容。会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品

3、，在强调会计信息的可理解性要求的同时，要对经营活动和会计方面的知识进行充分地掌握，努力研宄将要处理的对象，力求把某些复杂的信息，处理为易于理解的会计信息，可见，会计工作也需要“巧匠”。二、债权债务帐户设置及运用的可理解性设计（一）日常仅设置登记“应付账款”、“应收账款”基本明细户1、针对供应商业务：日常只设置登记“应付账款”基本明细户，核算的内容既有进货欠款、预付款等一般业务，也有进货退出、进货退价等特殊业务。对此日常业务的一般做法是：进货欠款通过“应付账款”核算；预付款采购业务通过“预付帐款”

4、核算；而对于已付款的进货退出、进货退价等特殊业务则通过“应收账款”核上述处理看起来似乎是与三个单位发生业务，极易给信息使用者造成错觉，不宜理解。而针对同一供应商的日常业务通过“应付账款”基本明细进行双重性质核算，避免了上述问题，使核算变得既简单又好理解。2、针对客户的业务：日常只设置登记“应收账款”基本明细户，核算的内容有：赊销款、预收款、销货退货款、销货退价等。通常日常业务的做法是：赊销款通过“应收账款”核算；预收款通过“预收账款”核算；而已收款的商品销货退货款、销货退价通过“应付帐款”核算。

5、上述处理不但繁琐，而且不易于被会计信息使用者理解。而针对同一客户的日常业务如果通过“应收账款”基本明细进行双重性质核算，就弥补了因设置多个账户反致不易理解的缺陷。（二）会计期末，设置暂时性账户，编制调整分录，进行不同性质余额的调整。1、针对供应商业务：期末“应付账款”明细账余额若在借方，表示企业多付供应商的款项，应为“预付帐款”；而商品进货退出、退价在平时用红字登记，抵消早期商品购进，期末“应付账款“明细账贷方余额为赊购净额。因而针对供应商业务，期末只需设置暂时性账户“预付帐款”明细账，月末编制

6、调整会计分录，下月初编制冲销会计分录，不仅实现了针对同一供应商业务都在一个账户核算的需求，而且也不影响会计报表分类认定的编制要求。如：月末调整会计分录：借：预付帐款__甲公司贷：应付账款__甲公司此时“预付帐款”的设置只是临时性行为，且是汇总数，主要满足编制会计报表的需要。下月初编制抵消会计分录：借：应付账款甲公司贷：预付帐款__甲公司此时，通过抵消会计分录不仅实现了针对同一供应商始终在一个基本户连续反映的目的，更便于了解经济业务的对应关系，而且更利于会计处理的可理解性。2、针对客户业务：企业针

7、对客户销货退回、退价用红字登记，抵消了前期的销货，因而期末“应收账款”明细借方余额应为未收款的赌销净额;“应收账款”明细贷方余额表示企业多收客户的款项，为“预收账款”，反映企业预收的款项。期末，对此业务而言，与对供应商业务会计处理原理完全相同，期末只需设置暂时性“预收帐款”明细账，月末编制调整会计分录，下月初编制冲销会计分录，从而实现针对同一客户业务都在一个账户核算的需求。三、会计电算化环境可理解性设计会计电算化编制调整分录和抵消分录更为简便，通常通过“自动转账凭证定义”来实现。虽然“自动转账凭

8、证定义”通常用于每月提取折旧费、按月上交税金、发放工资、月底结转管理费用到损益类账户等，但债权债务的调整分录和抵消分录与其有共性：一是记帐凭证为转账类；二是每月重复地有规律出现，因而运用“自动转账凭证定义”是能够实现调整分录和抵消分录编制功能的。现针对供应商业务分录设置和运用程序举例如下：1、进行自动转账凭证的设置：通过菜单【初始？蛟履I蜃远?转账凭证定义】进入“自动转账凭证定义”口。通过菜单【编辑?蛟黾印浚?实现新增自动转账会计分录的目的，之后根据需要设置编号、业务内容、生成周期、摘要、科目、