会计信息真实性博弈研究

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1、会计信息真实性博弈研究会计信息是企业从会计视角所揭示的经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等。会计信息是经济决策的基础。真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果；可以帮助投资者和贷款人进行合理决策；帮助政府部门进行宏观调控；帮助企业加强和改善经营管理、评估和预测未来的资金流动。会计信息的真实与否直接关系到信息使用者的经济决策是否合理有效。可见真实性是会计信息的灵魂，也是最基本的要求。会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成

2、果。失真的会计信息会传递错误信息，误导经济行为，带来严重的社会经济问题；会损害各方利益，导致企业亏损；扰乱经济秩序，诱发经济犯罪；还会削弱国家财经法纪的权威性；导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。对于目前我国企业会计信息失真的现状，很多会计工作者从不同的角度进行了广泛的研究。为了寻找会计信息失真的问题根源，笔者着重从博弈论的角度进行分析。一、博弈视角下的会计信息失真“囚徒困境”博弈是博弈论最为经典的案例。笔者引入这一模型是为了解释我国目前的会计信息失真现象。“囚徒困境”是指两个犯罪嫌疑人囚徒A与囚徒B因犯非法持有枪械罪被逮捕。检察官怀疑他们可

3、能犯有一级谋杀罪，检察官将他们分别关在两间牢房里进行审讯。检察官分别告知囚徒A、B,如果A(B)坦白了而B(A)不坦白，那么A(B)将会被无罪释放，B(A)将会因一级谋杀罪被判死刑；如果B(A)坦白了而A(B)不坦白，B(A)将会被无罪释放，而ALB将会因一级谋杀罪被判死刑；如果A、B都坦白，则都将会被轻判。但实际上，两个犯罪嫌疑人都清楚，如果两个人都坦白，却会因涉及更多的罪案而都被判无期。而两人都不坦白，只能按非法持有枪械罪被分别判一年。囚徒A与B的博弈矩阵如表1所示：如表1所示，对囚徒A来说，无论囚徒B坦白与否，囚徒A的最优策略都是坦白，即坦白是囚徒

4、A的占优策略，同理，对囚徒B来说，坦白也是占优策略。因此，博弈结果(坦白，坦白)是纳什均衡。有趣的一点是，无论对这两个囚徒总体来讲，还是对他们个人来讲，最佳的结果都不是同时坦白得到(无期，无期)，而是都不坦白所得到的(一年，一年)，即此纳什均衡并未达到帕累托最优(帕累托最优也称为帕累托效率，是指资源分配的一种状态，在不使任何人境况变坏的情况下，不可能再使某些人的处境变好)。(-)企业提供会计信息的博弈如果将“囚徒困境”案例模型中"释放，一年，无期，死刑”换成数字"10、8、4、2”，参与者由囚徒A、囚徒B换成企业A、企业B,“囚徒困境”案例模型稍作变动，

5、就转化成了“企业提供会计信息”的博弈模型。从表2可见，若企业A、B都不造假，则分别得益为8；若一方造假，得益为10,另一方为2；若双方都造假，则分别得益为4。博弈模型中两个企业作为理性个体，理性参与者不会选择劣策略，若A选择会计信息造假，B比较4〉2,选择会计信息造假；若A选择会计信息不造假，B比较10>8,仍会选择会计信息造假。即不论企业A作何选择，企业B都会选择会计信息造假。同理，不论企业B作何选择，企业A都会选择会计信息造假。（造假，造假）是本策略的纳什均衡。这符合现实中存在企业会计造假行为的实际情况。但经过分析可发现企业是否选择会计信息造假，取决

6、于造假形成的收益是否大于付出的成本。即表2博弈矩阵中因为会计信息造假收益大于不造假收益10>8>4>2,企业才会选择会计信息造假。现实中企业之所以选择会计信息造假是因为会计行为约束条件过松，企业会计信息造假行为很少被发现，或即使被发现也很少受到应有的惩处。因此，恶性循环，企业之间博弈最佳策略是会计信息造假，不造假反倒成了次优策略。如果改变假定条件，提高造假成本4,则本策略可以描述为表3所示的博弈矩阵：从表3可见，若企业A、B都不造假，则分别得益为8；若一方造假，得益为2,另一方为6；若双方都造假，则分别得益为0。分析表中数据，不难发现，会计信息不造假带来

7、的收益大于会计信息造假，则作为理性个体，不论企业A作何选择,企业B都会选择不造假。（不造假，不造假）是本策略的纳什均衡。可见同一事项因假定条件的变化，选择是不同的。如果增加了造假成本，就改变了企业的得益，影响了企业的策略选择。企业的策略选择（不造假，不造假）这一新的那什均衡符合理性个体和整体的利益最大化，也就是此次博弈达到了帕累托最优。如果假定企业经营是持续的，博弈不是一次性的，在将来要永远进行下去，那么只需比较策略当前收益和未来收益的现值。若当前收益〉未来收益的现值，造假是有利的；如果当前W未来收益的现值，造假没有好处。由此可见，我国目前会计信息失真现

8、象产生的一个主要原因就是对会计造假的打击力度太小，约束机制上的缺陷是造成我国治理