关于会计信息真实性的研究

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1、关于会计信息真实性的研究　　【摘要】会计信息真实性是一个永恒的课题，它具有相对性和动态性的特征，会计信息失真有多方面的原因和极大的危害。建立有效的金融市场和完善的公司制度、加强会计规范化建设、理顺各方的利益关系、强化契约关系、提高会计人员素质，是提高会计信息质量、增强会计信息真实性的重要途径。　　【关键词】会计信息真实性；会计信息失真；会计信息质量　　　　朱镕基把“不做假账”作为新成立的国家会计学院的“校训”，这一方面说明保持会计信息真实性的重要性；另一方面也一定程度地反映出我国会计信息失真的严重性。　　“现代会计是一个信息

2、系统，也是一个决策支持系统”，会计信息的质量直接关系到决策者决策的正确性及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确、科学决策的基本前提和条件。但是，会计信息是以一系列假设为前提而构建的信息系统，会计信息永远只能逼近真实，而不能绝对真实。从这一角度来说，关于会计信息真实性的研究是一个永远值得探讨的课题。　　　　一、会计信息的真实性　　　　美国会计学家詹姆士.库莱瑟（J.Cullather）1959年提出会计是一种实践性艺术（practicalart），因为会计主要是依据执行者的个人判断和解释。因此现行实务中的会

3、计更趋向于一种艺术而非科学。作为一种“艺术”，我们很难去要求它的真实性。但是，会计作为经济核算的一种方法，其“真实性”又是它最根本的准则。于是，我们只能研究怎么使会计信息“逼近真实”。因此，会计信息的真实性是一个相对的和动态的概念。　　说会计信息的真实性是相对的和动态的，主要是因为会计人员的素质、能力、经验、品德等具有明显的主观色彩，会计准则、制度、程序、方法等会计标准也是主观见之于客观的东西，属于第二性的范畴，再加上会计对象存在着大量的模糊性和不确定性，处于不断变化之中，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动状况，

4、它可能与当时的客观环境是比较适应的，但随着环境的改变，过去真实的信息也会变得不一定真实。首先，会计所运用的确认和计量方法，肯定会影响到会计信息的真实性程度。如收入、费用的确认和计量，是以实现原则、配比原则和权责发生制为基础的，这就使得会计反映的当期利润与当期实际现金净流量可能不一致，从而使利润缺乏实际货币保证。其次，同一会计事项往往可以有不同的会计处理方法可供选择，这种可选择就带有较强的主观性。例如，存货计价有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，固定资产折旧有平均年限法、工作量法、各种加速折旧法等。不同的方法必然产生不同的

5、结果，我们只能选择其中的一种方法，但我们无法证明自己的结果是否真实。而且，会计处理过程中包含大量的不确定因素，很多参数需要估计和预测。如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项等，这种预计带有很大的主观成分，预计的结果是否与实际情况吻合，在很大程度上会影响会计信息的真实性。最后，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的状况，与当时的客观环境是相适应的。在当时条件下，基于当时的客观情况，这种反映可能是真实的，但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法也不断完善，对经济活动的会计反映要求会

6、发生变化，原来被认为是正确的做法可能会被认为不正确，原来认为是真实的会计信息可能变得不真实。相反，一些原来认为是不正确或不可能的做法可能会得到承认和支持。　　　　二、会计信息失真　　　　（一）会计信息失真及其危害　　所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，从而不能向使用者提供正确的会计信息。从产生过程看，我们可以将会计信息失真分为：会计事项失真引起的会计信息失真，即“假账真算”；会计处理失真引起的会计信息失真，即“真账假算”。当然也有二者同时存在的可能，即“假账假算”。　　从2001年我国的“银广夏”到2

7、002年美国的“安然事件”，会计信息失真就像一颗颗重磅炸弹在相继引爆，会计信息面临着严重的信任危机。目前我国由于十分严重的会计信息失真，造成了国有资产严重流失和腐败现象丛生；证券市场发育不良，进而严重损害了投资人的利益；社会交易费用高昂，进而企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”等现象；严重降低了会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和良性发展。因此，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有特别重要的现实意义。　　（二）会计信息失真的原因　　会计的确认、计量

8、和报告，是一种以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等为基本假设，以权责发生制为确认基础，以历史成本为计量基础的行为。由于各种假设和限制的存在，使得会计信息不可能绝对的真实。　　根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假，是指会计活动