固定资产折旧的会计核算与涉税分析

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1、会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十四讲　固定资产折旧的会计核算与涉税分析一、折旧的概念　　折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法将应计折旧额进行系统分摊。　　·使用寿命　　·确定的　　·应计折旧额　　·系统　　二、固定资产折旧的范围　　《企业会计准则第4号――固定资产》　　第十四条：企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产和（2）单独作为固定资产计价的土地使用权除外。　　（二）固定资产折旧的范围（税法规定）　　涉税分析——企业所得税　　下列固定

2、资产不得计算折旧扣除：　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；　　（2）以经营租赁方式租入的固定资产；　　（3）以融资租赁方式租出的固定资产；　　（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；　　（5）与经营活动无关的固定资产；　　（6）单独估价作为固定资产入账的土地；　　（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。　　三、预计净残值的确认　　预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。　　企业至少应当在每年年度终了，进行复核，有确凿证据表明有差异时，要进行调整。

3、　　涉税分析——企业所得税　　《企业所得税法实施条例》第五十九条：　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。　　四、固定资产折旧的时间　　折旧起止时间确定　　理论中：达到预定可使用状态开始　　终止确认或划分为待售非流动资产时　　　　　　第3页会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　停止　　实务中：当月增加、下月开始；当月减少、下月停止　　折旧年限（持续时间）　　会计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择；　　时间标准与完成

4、工作量标准　　涉税分析——企业所得税　　折旧起止时间确定　　《企业所得税法实施条例》第五十九条：　　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。　　折旧时间规定——最短年限　　《所得税实施条例》第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：　　A.房屋、建筑物，为20年；　　B.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；　　C.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；　　D.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；　　E.电子

5、设备，为3年。　　财税[2008]1号　　财税[2009]49号　　国税发[2009]81号　　五、折旧方法　　年限平均法　　工作量法　　双倍余额递减法　　年数总数法　　年限平均法　　年限平均法折旧额　　=（原值-预计净残值）/折旧时间　　或=（原值-预计净残值-已计提减值准备-已提折旧）/剩余折旧时间　　　　工作量法　　单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-净残值率）/预计总工作量　　某项固定资产月折旧额=该项资产当月工作量×单位工作量折旧额　　加速折旧方法　　双倍余额递减法　　折旧额=折旧率×折旧基数　　=2/折旧年限×（固定资产原值-折

6、旧额）　　年数总和法　　折旧额=折旧率×折旧基数　　=　　　　　　第3页会计实务操作课程　　　　涉税会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　尚可使用年数/年数之和×（原值-残值）　　涉税分析——企业所得税　　《企业所得税法实施条例》第五十九条：　　固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。　　国税发[2009]81号：　　企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。　　例：外购一台旧的生产设备，已使用5年，该设备符合加速折旧的条

7、件，企业采取缩短折旧年限的方法计提折旧。　　[答疑编号1465140101]　　【答案】其最短折旧年限是3年。　　例题　　某企业2008年8月购入一台生产设备直接投入使用，替换原有旧设备。该资产原值210万元预计净残值10万元，假设折旧年限5年，该设备符合税法规定的加速折旧的条件，采用年数总和法计提折旧。被替换设备处于闲置状态，旧设备每月折旧额是1万元。　　请计算2008年折旧额，并进行纳税分析。　　[答疑编号1465140102]　　　　新设备折旧额：　　第一年年折旧率=5/15×100%=33.33%　　每月折旧率=33.33%/12=2

8、.78%　　2008年折旧额=（210-10）×2.78%×4=22.24（万元）　　闲置的旧设备折旧额：　　2008年折旧额=1×12=12（万元）　　合计=22