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《内部审计中现代企业内部控制制度的应用》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、摘 要:按照国际先进内控模式-COSO报告关于内控系统的整体框架要求,从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流代写审计论文和监督评审五个方面入手,论述现代企业内部控制制度在内部审计中的应用。关键词:企业;内部控制制度;审计 内部控制制度是现代企业管理的重要手段。有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺陷或失效,诸如我国巨人集团的倒塌,震惊中外的琼民源、银广厦事件的发生,乃至美国安然公司的破产等等这些现象,无不与企业内部控制制度有着一定的关系。因此,完善企业内部控制制度,保证会计信息质量,对于完善公司治理结构和信息披露制度,保护投资者合法权益
2、,并保证资本市场有效运行,有着非常重要的意义。此外,内部控制与审计之间存在着内在关系,一方面,内部控制的发展推动了审计技术方法的重大突破,促使审计从详细审计发展为以评审内部控制为基础的抽样审计,从而提高了审计效率、审计质量;另一方面,审计方法的演变又进一步有力推动了内部控制的发展,通过审计使内部控制不断完善,从而发挥更有效的作用。本文对内审人员应掌握的现代企业内控制度进行初步的探讨。1．现阶段内部控制的定义美国“反虚假财务报告委员会”,下设专门致力于内部控制研究的“发起组织委员会”,简称COSO。提出了题为“内部控制———整体框架”的研究报告,这就是著名的COSO报告,这份报告的两个主要目标是
3、:建立能服务于许多不同的群体的共同的定义;为组织提供能评估其控制系统和如何改善控制系统的标准措施。审计准则委员会于1996年发布了《审计准则公告第78号》,全面接受了COSO报告的观点。新准则将内部控制定义为:“受组织的董事会、管理层和其他人员影响的一个过程,旨在为下列四大目标提供合理保证:(1)运营的效果和效率;(2)财务和运营信息的可靠性和完整性;(3)资产的安全防护;(4)对法律、法规和合同的遵循情况。这四大目标既能满足不同的需要,又相互交叉,是一种“全部控制论”的概念。在COSO报告中,认为内部控制涵盖了企业内部五大组成部分的丰富内容:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督评审
4、。控制环境影响到高层管理人员、领导者、组织的所有者关于内部控制及其重要性的整个态度的活动、政策、程序,进一步可细分为组织的框架、权利和责任的安排、人力资源政策、管理哲学和经营风格等;风险评估是管理人员对风险的识别和分析,进一步可细分为识别影响风险的要素、评估风险的重要性和发生的可能性、确定必要的行动以管理风险等;控制活动是管理人为满足财务报告的目标而建立的政策。信息和沟通是用于识别、汇集、分类、分析、记录和报告实体交易并保持相关资产的受托责任的方法;监督评审是管理人员不断的、定期的评估内部控制业绩的质量,以确定控制是否如预期运行,并按需要修正。这五大组成部分与前述四大目标有机地相结合,构成了内
5、部控制的完整体系。我国的内部审计人员很有必要适应形势,转变观念,从内控的四大目标出发,去考察本单位上述五大组成部分的各个方面,看是否建立了健全的内控制度,而且看这些制度是否得以认真贯彻实施。2．现代企业内部控制制度的框架设计按照COSO内控理论,笔者认为,构建现代企业内部控制体系可从以下五个方面入手。2.1 完善企业的控制环境任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中,控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标和整体战略目标的实现。控制环境中的要素有组织结构、控制目标、员工能力、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性;公司要
6、有积极的控制环境,使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度,特别是高级管理层要积极地进行控制;员工的能力与其责任要相匹配。控制环境中的要素很多,对于企业来说,不是短时间内就能改变的。要改善企业内部控制环境,我想首先要做好以下几项工作:(1)加快现代企业产权制度改革。真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度,从产权制度上保证内部控制制度的有效建立。(2)要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题,而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。我们知道,企业内部有四种控制主体,即股东、经营者、管理者和普通员工,这四种控制主体都有各自的控制目标。只有
7、在控制主体及其控制目标明确情况下,才能实施有效控制。(3)要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和对整个公司活动实行监督的一种方法,包括很多内容:如制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩考评、调查与纠正偏离期望值的差异等,这些方法对于不同规模和不同复杂程度的企业均十分重要。要具有先进的管理控制方法,还需辅以积极的人事政策,要能培养和引进一
