小议现代企业内部审计制度

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1、小议现代企业内部审计制度摘要：本文分析了内部审计存在的问题、矛盾与难点，然后阐述了内部审计制度建立的必要性，最后提出了企业内部审计制度的建议。关键词：内部审计制度；问题；对策分析与西方企业内部审计的发展相比较，我国国有企业内部审计的发展具有以下明显的特点：首先，我国内部审计建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要；其次，政府对内部审计的安排起着举足轻重的作用，进行了强有力的干预；最后，国有企业本身不是完全意义上的独立主体，对内部审计的安排只是被动地接受。因此，从制度经济学的角度来讲，我

2、国内部审计的建立是属于强制性制度变迁。一、建立企业内部审计制度的必要性（一）明确审计当事人权利义务通过内审制度确定审计人员的职责和权利，使审计人员开展工作有所依据，有利于审计工作的开展，如通过审计制度确定审计机构在企业内独立行使审计监督权，不受其他部门的影响等。通过审计制度对被审计者的权利和义务进行规定，能够促进其配合审计工作。（二）提高审计工作效率和质量.降低审计风险通过审计制度确定审计范围、内容和程序，使审计人员在工作中有据可依，有章可循，审计工作能按一定的内容和程序进行，有利于提高工作效率和质量，降低审计风险。通过审计制度明确审计人员的责任，有利于审计人员增强责任心。（三）

3、确立企业审计体制，保证内审机构稳定的需要通过企业内审制度确立企业内部审计体系，才能保证审计机构稳定。现代企业不断进行着兼并和重组，管理机构也不断变化，没有制度的保障，企业内部审计机构的稳定就难以保证。同时，通过企业内审制度规定企业上下级审计机构的关系，如上级对下级的业务领导，下级审计机构领导人员任免对要征求上级审计机构意见等，有利于审计队伍的稳定。二、内部审计存在的问题（一）企业内部审计的职能定位有待于调整传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性和合法性，而现代企业制度内部审计的重点在于审计和评价企业的有效性。国际内部审计师协会制定的2001年新《标准》的定义则为“内部审计是一项

4、独立、客观的保证和咨询活动，其日的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现日标。”该新标准要求内部审计师参与风险管理和治理过程，而不是合规性审计，从而改变了内部审计的重点。然而，由于我国建立内部审计制度的日的在于弥补国家审计力量的不足，是国家审计的延伸，因此它同样具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能，而且其中尤以经济监督为基本职能。这不仅与国际内部审计职能的发展趋势不符，而且由于监督者和被监督者处于同一利益主体之内，利益上的一致性和关系上的复杂性也使得内部审计难以有效地实现内部控制的职能，从而使内部审计流于形

5、式。（二）企业内部审计机构的独立性较差保证内部审计独立性的前提条件是内部审计机构的独立性。实践中内审机构的设置种类多样：有的企业设立了独立专职的内部审计机构，有的企业没有设立专职的内审机构，而是将其并入财务部门或纪委检察部门。而在内审机构的隶属领导层次上，有的内审机构受董事会的领导，有的受总经理的领导，有的受懂事会的领导，有的受党委书记或纪委书记的领导，还有的受财务经理和总经理的双重领导。总体来看内部审计机构设置的独立性较差，领导关系多样化，层次较低。（三）内部审计制度的立法滞后，可操作性不强目前我国调整内部审计的法律规范主要是《审计法》第一十九条和《审计署关于内部审计上作的规定

6、》。《审计法》第一十九条在法律上第一次确定了内部审计的法定地位，但只局限于政府部门和国有企事业组织范围内，而对在国民经济中日益发挥重要作用的民营企业如何建立完善内审机构则缺乏相应规定。然而由于先天的不足，许多民营企业缺乏现代企业治理机制，普遍选择家民式管理模式，实行集权化股份、专制式决策，极易致企业经营决策失误。因此在民营企业，建立作为现代企业管理模式重要组成部分的内部审计制度是极有必要的，尤其是对在证券交易所上市的民营企业，法律必须强制其建立独立的内部审计机构。从可操作性看，我国现行有关内部审计制度的法律规范都只有原则性的条款规定，比较笼统、概括，可操作性不强，致使实践操作五花

7、八门，严重影响了内部审计的规范性和严肃性。（四）企业内部审计人员综合素质不高随着内部审计职能定位的转变，对审计人员的素质要求也越来越高。而目前我国企业内部审计人员大多数来自于企业财务部门，独立性差，其中不少没有接受过系统的专业训练，缺乏足够的生产经营管理经验。而且普遍存在审计人员专业职称拥有比例不高、经济师、上程师及律师等专业人员配备比例太低，甚至为零的现象，严重影响了内部审计的效果和权威性。相应地，这种状态又反过来影响了内审人员在企业的地位、收入和升迁，致使高素质审计人员的流失