《税务会计实务》word版

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1、税务会计实务n一、增值税会计n（一）2009年增值税制度的变化l2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过新的《中华人民共和国增值税暂行条例》，国务院令第538号发布。l2008年12月15日，财政部、国家税务总局第50号令发布《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。l2009年1月1号起，我国增值税在全国范围实施转型改革。允许抵扣固定资产进项税额。为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，条例规定，与技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。降

2、低了一般纳税人生产经营规模的判定标准，降低了小规模纳税人的征收率。将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。同时明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。n（二）增值税核算的内容和特点n增值税核算的内容主要是：n1、进货过程中的进项税

3、额核算；n2、销货过程中的销项税额核算；n3、进项税额调整的核算，如进货退回、进项税额转出的处理；n4、销项税额调整的核算，如折扣销售、视同销货、销货退回等会计事项的处理；n5、出口退税的核算；n6、税收优惠的账务核算；n7、增值税会计报表的编制；n增值税核算的特点是：n1、价外税核算n2、核算范围广n3、重视专用发票的取得与使用n（三）增值税销项税额的会计处理n1、工业企业n一般销售方式下销项税额的会计核算n（1）直接收款方式n-27-采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均

4、为收取销售额或取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天。企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等；按增值税专用发票上所列税额或按普通发票上所列货款除以（1＋增值税税率）后再乘以增值税税率所计算的增值税税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，按实际销售额贷记“主营业务收入”等科目。n（2）托收承付、委托银行收款方式n采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。企业应根据托收承付或委托收款结算凭证和

5、发票，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目及“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。n（3）赊销和分期收款方式n采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。纳税人发出商品时，借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额，借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目及“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。n（4）预收货款方式n采取预收货款方式销售货物，其

6、纳税义务发生时间为货物发出的当天。企业收到预收货款时借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目，待货物发出时，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”及“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。n视同销售方式下销项税额的会计核算n（5）将货物交付他人代销n委托代销有两种方式：买断方式和收取手续费方式n买断方式：代销方可以自己制定销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润。委托方收到代销清单，按应收的款项，借记“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目

7、。n收取手续费方式n代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品。企业发出代销商品时，借记“委托代销商品”科目，贷记“库存商品”科目；企业收到代销单位的代销清单，并根据代销清单开具增值税专用发票，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”及“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。委托单位支付的代销手续费，应在接到受托单位转来的普通发票后，借记“营业费用”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”科目。n例：利宁服装厂委托市第一百货代销服装100件，不含税代销价格为500元/件，成本为200

8、元/件。月末收到市一百转来的代销清单，清单上注明本月已销售服装80件。利宁服装厂根据代销清单开具增值专用发票。代销手续费为每件50元，5日后利宁服装厂收到扣除代销手续费后的全部款项。n其会计分录为：-27-n发出代销商品时：n借：委托代销商品20000n贷：库存商品20000n收到代销清单时：n借：应收帐款—市一百46800n贷：主营业务收入40000n应交税费—应交增值税（销项）6800n同时结转产品成本：n借：主营业务成本16000n贷：委托代销商品