初级会计经济法第四章　增值税、消费税、营业税法律制度

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1、第四章　增值税、消费税、营业税法律制度 ◆本章近两年分值、考点分布：　　重点章之一。共涉及3个税种，其中的增值税、消费税为今年教材新增内容。预计分数10-15分，会涉及各种题型，包括不定项选择题。　　◆本章重要知识点复习　　一、增值税　　（一）增值税纳税人：　　1.纳税人的分类：50万元，80万元。　　2.不属于一般纳税人。（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。　　（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）。　　（3）非企业性单位。　　（4）不经常发生增值税应税行为的企业。　　3.小规模纳税人：　　（1）实行简易征税办

2、法，并且一般不使用增值税专用发票，但可以到税务机关代开增值税专用发票。　　（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。　　（二）增值税的征收范围　　1.一般规定：销售或进口的货物；；提供的加工、修理修配劳务；　　2.视同销售货物（8项）：　　（1）将货物交付其他单位或者个人代销；　　（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；　　（4）-（8）：　　　　3.混合销售货物与

3、兼营非增值税应税项目：　　（1）混合销售货物：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。　　（2）兼营非应税：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。　　4.征税范围的特殊规定（13项）　　（1）货物期货（包括期货和商品贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。　　（2）银行

4、销售金银的业务，应当征收增值税。 　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。　　（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。　　（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。　　（6）电信单位单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，应征收增值税。　　（7）缝纫业务，应征收增值税。　　（8）对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的

5、所有权转让给承租方，征收增值税。　　（9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。　　（10）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。　　（11）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。　　（12）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴

6、纳营业税。　　（13）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。　　5.非增值税应税项目（9项）　　（三）税率与征收率　　按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人（税率）基本税率为17%（1）销售或进口货物；（2）纳税人提供加工、修理修配劳务；（3）油气田企业提供的生产性劳务低税率为13%销售或进口税法列举的货物零税率出口货物4%或6%的征收率一般纳税人采用简易办法征税小规模纳税人（征收率）基本征收率为3%销售货物、提供应税劳务征收率为2%销售自己使用过的固定资产【解释

7、2】适用13%低税率的货物有：　　1.粮食、食用植物油；　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；　　3.图书、报纸、杂志；　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；　　5.农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，农业生产者自产农产品销售免征增值税；　　6.音像制品；　　7.电子出版物；　　8.二甲醚；　　9.食用盐。（工业盐的增值税税率17%）　　纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年以前购进或者自制的固定资产（未

8、抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1＋17%）×17%销售自己使用过的