第1章政府与非营利组织会计概述

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1、第一章政府与非营利组织会计概述1第一节政府与非营利组织会计的概念和特征2一、政府与非营利组织会计的概念政府与非营利组织会计是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一种专门技术方法和专门管理活动，是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。3二、政府与非营利组织会计的特征相对于营利性企业会计来说，政府与非营利组织会计的主要特征是会计核算方法与预算管理要求紧密结合。政府与非营利组织会计需要如实反映经批准的预算的执行情况，

2、以满足纳税人、捐赠者、社会公众及其代表等政府与非营利组织会计信息的主要使用者对会计信息的需求。中国政府会计包括：预算会计和财务会计第二节政府与非营利组织会计的组成体系及其关系4一、政府与非营利组织会计的组成体系政府与非营利组织会计可以由政府会计和非营利组织会计组成。其中，政府会计可以由财政总预算会计和行政单位会计组成；非营利组织会计可以由公立非营利组织会计或事业单位会计和民间非营利组织会计组成。事业单位会计也可以归入政府会计系列。这样，非营利组织会计也就仅指民间非营利组织会计。5二、政府与非营利组织会计各组成部分

3、间的关系在政府与非营利组织会计各组成部分中，财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计之间存在密切的关系。其中，财政总预算会计居主导地位。财政总预算会计向行政单位或事业单位拨款，财政总预算会计形成预算支出，行政单位会计或事业单位会计形成预算收入。民间非营利组织在接受政府补助时，财政总预算会计信息与民间非营利组织会计信息也会存在相互联系。6为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号，以下简称《改革方案》）的要求，构建统一、科学

4、、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础，2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新《政府会计制度》），自2019年1月1日起施行，鼓励行政事业单位提前执行。7新《政府会计制度》制定出台的背景和意义是什么？一是：现行政府会计领域多项制度并存，体系繁杂，内容交叉，核算口径不一。包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》，以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业

5、单位、彩票机构等行业事业单位会计制度和国有建设单位会计制度等二是：党的十八届三中全会提出了“建立权责发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措，2014年新修订的《预算法》对各级政府提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。由于现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完整反映政府资产负债“家底”，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。8新《制度》与现行制度相比有哪些重大变化与创新？（一）重构了政府会计

6、核算模式。在系统总结分析传统单系统预算会计体系的利弊基础上，《制度》按照《改革方案》和《基本准则》的要求，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算会计和财务会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在以下几个方面：一是“双功能”，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能（5+3会计科目），通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计

7、核算。二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。9新《制度》与现行制度相比有哪些重大变化与创新？（一）重构了政府会计核算模式。构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。所谓“相互衔接”，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。主要体现在：一是对纳入部门预算管理的现金收

8、支进行“平行记账”。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”并在附注中进行披露，反映单位财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同所产生的本年盈余数（即本期收入与费用之间的差额）与本年预算结余数（本年预算