第二节非货币性资产交换的核算.doc

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1、第二节　　非货币性资产交换的核算视频：非货币性资产交换【了解知识点】一、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理非货币性资产交换涉及多项资产的情况包括，企业以一项非货币性资产换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产，也可能涉及补价。1、资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值更加可靠。各项换入资产的成本，应

2、当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。2、资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。3、资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值

3、总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。4、资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产的账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。【掌握知识点】一、商业实质的判断二、具有商业实质且

4、公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算三、不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的核算【重点难点】一、商业实质的判断企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：1、未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。2、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产

5、生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。3、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。企业如按照上述第一个条件难以判断某项非货币性资产交换是否具有商业实质，即可根据第二个条件，通过计算换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值进行比较后判断。这种情况是指换入资产

6、对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。其中，资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交易，通常认为不具有商业实质二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算(一)、公允价值能否可靠计量的判断非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相

7、关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量：1、换入资产或换出资产存在活跃市场；2、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；3、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。（二）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算1、不涉及补价的核算具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产

8、成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。【例1】甲公司以