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1、非货币性资产交换会计核算探讨1非货币性资产交换的相关概念 1.1非货币资产交换的含义非货币资产交换是交易双方以非货币性资产进行的互惠转让。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价),根据新准则规定,在资产交换中,使用的非货币资金占整个资产交换的比例低于或等于25%的是非货币性资产交换。 1.2非货币资产交换的意义非货币性资产交换是一种特殊交易行为,通过非货币性资产交换,一方面可以满足各自生产经营的需要,同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。例如,某企业需要另一企业的设备,另一企业需要上述企业生产产品做为原材料,双方就有可能发生
2、非货币性资产交换的交易行为。 2非货币资产交换的会计处理 2.1新准则下会计处理的会计计量的确认新准则对于非货币性资产交换同时满足两个条件时,以公允价值计量且确认损益。一是该项交换具有商业实质;二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。不符合条件的,以换出资产的账面价值计量且不确认损益。 2.2以公允价值计量 2.2.1不涉及补价的会计处理若以公允价值计价,以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为:换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应
3、支付的相关税费。 例1:2008年5月,甲公司将一台原价为100万元,累计折旧为15万元的设备,换入乙公司生产的一批钢材,钢材的账面价值为80万元,设备与钢材的公允价值均为80万元。 甲公司的账务处理如下: 借:累计折旧15 固定资产清理85 贷:固定资产100 借:原材料100 应交税费—应交增值税(进项税额)17 贷:固定资产清理85 营业外收入32 乙公司的账务处理如下: 借:固定资产117 贷:主营业务收入100 应交税费—应交增值税(销项税额)17 同时结转成本: 借:主营业务成本80 贷:库存商品
4、80 2.2.2涉及补价的会计处理若以公允价值计价,支付补价方,以换出资产的公允价值,加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为:换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费。收到补价方,以换出资产的公允价值,减去补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为:换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-补价+应支付的相关税费。 接例1:假设甲公司换出设备的公允价值为120万元,换入钢材的公允价值为100
5、万元,乙公司另支付20万元的补价给甲公司。 甲公司的会计处理如下: 收到的补价与换出资产的公允价值之比=20/120=16.7%<25%,因此这一交换行为属于非货币性交易,应按非货币性交易的原则进行会计处理。 借:累计折旧15 固定资产清理85 贷:固定资产100 借:原材料100 应交税费—应交增值税(进项税额)17 银行存款20 贷:固定资产清理85 营业外收入52 乙公司的会计处理如下: 付出的补价与换入资产的公允价值之比=20/120=16.7%<25%,因此这一交换行为属于非货币性交易,应按非货币性交易的原
6、则进行会计处理。 借:固定资产137 贷:主营业务收入100 应交税费—应交增值税(销项税额)17 银行存款20 同时结转成本: 借:主营业务成本80 贷:库存商品80 2.3以账面价值计量 2.3.1不涉及补价的会计处理若以账面价值计价,以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值,不涉及损益。公式为:换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费。 例2:甲公司以一台设备与乙公司的一辆汽车交换,设备的账面原价为12万元,已提折旧2万元,甲公司用银行存款支付设备清理费用1万元,汽车的账面原价为1
7、4万元,已计提折旧3万元,假设公允价值均无法可靠计量。 甲企业账务处理如下: 借:累计折旧2 固定资产清理10 贷:固定资产—设备12 借:固定资产清理1 贷:银行存款1 借:固定资产—汽车11 贷:固定资产清理11 乙企业账务处理如下: 借:累计折旧3 固定资产清理11 贷:固定资产14 借:固定资产—设备11 贷:固定资产清理11 2.3.2涉及补价的会计处理若以账面价值计价,支付补价方,以换出资产的账面价值,加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,双方不确认损益。公式为:换入资产的成本=换出资
8、产的账面价值+支付的补价+相关税费;收到补价方,以换出资产的账面价值,减去补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,不计算当期损益。公式为:换入资产的成本=换出资产的账面价
