浅议非货币性资产交换涉税会计核算

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1、浅议非货币性资产交换涉税会计核算非货币性资产交换涉税会计核算论文导读：本论文是一篇关于非货币性资产交换涉税会计核算的优秀论文范文,对正在写有关于增值税论文的写有一定的参考和指导作用,来处理。按照我国《增值税暂行条例》的规定：增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税），可以从企业销售货物或接受劳务按规定收取的增值税（即销项税）中抵扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务如果具备完备的增值税专用等相关凭证下，其进项税才能予以扣除。如果《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（简称新非货币性

2、资产交换准则）对非货币性资产交换业务中换入资产的成本及产生的损益在确认和计量上都作出了许多原则性的规定，但对非货币性资产交换中所涉及的税费未作具体的规定。本文从新准则所涉及相关税费的有关规定和质疑入手，对新准则中所涉及税费在非货币性资产交换的运用提出倡议。在非货币性资产交换中应支付的相关税费是否应作为换入资产成本的一个组成部分，要综合考虑换入和换出资产的类型以及交换中所发生的税费的具体内容等方面的因素。笔者认为，在我国现行税法体系和会计制度框架下，对非货币性资产交换涉及相关税费的处理应遵循相应策略。　　一、非货币性资产交换中涉及增值税的会

3、计核算　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。如果非货币性资产交换涉及存货或固定资产，如以存货换入存货或以存货换入除存货以外的其他资产，或以除存货以外的其他资产换入存货，就必定涉及增值税的理由。笔者认为，对于非货币性资产交换涉及增值税的会计处理必须按照《增值税暂行条例》、《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第4号——固定资产》相关规定来处理。按照我国《增值税暂行条例》的规定：增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种

4、税。企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税），可以从企业销售货物或接受劳务按规定收取的增值税（即销项税）中抵扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务如果具备完备的增值税专用等相关凭证下，其进项税才能予以扣除。如果没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的，其进项税不能从销项税中抵扣。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税凭证，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其以支付的增值税只能记入货物或接受劳务的成本。按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企

5、业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税中扣除，不再计入固定资产成本。　　笔者认为非货币性资产交换涉及存货，应严格按《增值税暂行条例》的规定，一般纳税人换出存货应视同销售计算销项税，而换入的资产作为存货应当确认可抵扣增值税进项税额。同时，由于增值税属于价外税，存货的公允价值则为不含增值税的价值。在非货币性资产交换中，交换双方如果交换的资产具有商业实质且换入换出资产公允价值能够可靠计量的条件下，对于换入的存货，换入存货的价值=换出资产的含税公允价值+应支付的其他税费—可抵扣的增值税进项税。涉及

6、补价的，按以下策略计算确定换入资产入账价值：收到补价的企业，换入资产的入账价值=换出资产的含税公允价值+应支付的其他税费—可抵扣的增值税进项税-补价；支付补价的企业，换入资产的入账价值=换出资产的含税公允价值+应支付的其他税费—可抵扣的增值税进项税+补价。换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价（减去收到的补价）、应支付的相关税费之和的差额，计入当期损益。如果交换双方交换的资产不具有商业实质或换入换出资产公允价值不能可靠计量的条件下，对于换入的存货，换入存货资产的价值=换出存货资产的含税账面价值+相关的税费-可抵扣的增值税（进项税）来计

7、量，不确定交换双方的交换损益。　　［例1］20×9年10月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。

8、假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。　　分析：整个资产交换过程中没有涉及收付货币性资产，因此，该资产交换属于非货币性资产交换。对