浅议非货币性资产交换

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1、浅议非货币性资产交换关键词：一.基本理论：1货币性资产同时满足两个条件（1）将来收取的是现金（2）将来收取现金的金额是固定的确定的不能同时满足这两个条件的就是非货币性资产2非货币性资产交换（1）概念：非货币性资产交换是一种非经常性的交易行为，是交易双方主要以存货固定资产无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换（2）确认：涉及少量补价的补价占整个资产交换比例25%3商业实质：不同的资产交换对双方都有用途（1）换入资产的现值在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（2）换入与换出资产预计现值不同，其差额

2、与换入换出资产的公允价比是重大的。商业实质的判断满足两个条件当中的一个就可以二公允模式核算1条件：两个必须同时满足，缺一不可（1）商业实质（2）换入或换出资产公允价值能够可靠的计量2原理：以换出资产公允价值加上支付相关税费做为换入资产的入账价值3账务：借：换入资产价值（倒挤）应交税费——应交增值税——进项税贷：存货固定资产无形资产长期股权投资（通过投资收益调整）20×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使

3、用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为1600000元；机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1800000元，在交换日的累计折旧为900000元，公允价值为1200000元；库存商品账面余额为4500000元，市场价格为5250000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，公允价值为2250000元；轿车的账面原价为

4、3000000元，在交换日累计折旧为1350000元，公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，公允价值为3600000元。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323000元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设

5、备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。甲公司换出资产原价累计折旧减值准备账面价公允价办公大楼22545（180）160机器设备18090（90）120库存商品450525甲公司支付补价30支付的税费32.3甲公司的账务处理：办公大楼需要交营业税160*5%=8借：固定资产清理8贷：应交税费——应交营业

6、税8借：营业外支出8贷：固定资产清理8机器设备交增值税120*17%=20.4借：固定资产清理20.4贷：应交税费——应交增值税（销）库存商品要交销项锐525*17%=89.25借：营业外支出89.25贷：应交税费——应交增值税（销）89.25借：固定资产—货运车225换入资产的公允价是225+250+360=835/轿车250入资产的价值835=1客运汽车360营业外支出20贷：固定资产清理——办公大楼180机器设备90主营业务收入525营业外收入30银行30乙公司的账务处理：乙公司换出资产原价累计折旧

7、减值准备账面价公允价货运车22575（150）225轿车300135（165）250客运汽车450120（330）360货运车交增值税借：固定资产清理38.25贷：应交税费—应交增值税（销）38.25借：营业外支出38.25贷：固定资产清理38.25轿车交增值税借：固定资产清理42.5贷：应交税费—应交增值税（销）42.5借：营业外支出42.5固定资产清理42.5客运汽车交增值税借：固定资产清理61.2贷：应交税费—应交增值税（销）61.2借：营业外支出61.2贷：固定资产清理61.2乙公司收到补价30借

8、：银行30换入资产总价是805分配比例：805/160+120+525=1办公大楼160机器设备120库存商品525贷：固定资产清理——货运车150轿车165客运汽车330营业外收入190（225-150+250-165+360-330）总结非货币性资产交换：账务处理要点1无论是公允模式处理还是账面价值模式处理一律不涉及税费即：公允模式换出资产公允价值就是换入资产的入账价如有补价涉及补价账面模式换出资产账面价值就是换入资产的入