非货币性资产交换核算思考

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1、非货币性资产交换核算思考一、非货币性资产交换公允价值计量模式　　新准则规定非货币性资产交换可以采用两种计量模式，即公允价值模式和账面价值模式。其中，公允价值模式是指以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产或换入资产账面价值之间的差额计入当期损益。非货币性资产交换采用公允价值计量模式必须同时满足两个条件：一是该项交易具有商业实质；二是换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。不同时满足这两个条件的非货币性资产交换应当采用账面价值模式计量，即应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。　　（一）不涉及补价会计处理　　若换入资产和换

2、出资产的公允价值均能可靠计量，则换入资产的成本等于换出资产的公允价值加上应支付的相关税费；换人资产成本与换出资产账面价值、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。　　[例1]甲公司用一批商品换入乙公司一批商品，换人后作固定资产使用。甲公司该批商品账面价值120万元，公允价值180万元（计税价格）；乙公司该批商品账面价值140万元，公允价值180万元（计税价格）。交易不涉及补价，也不涉及增值税以外的其他税费。　　甲公司会计处理如下（单位：万元）：　　（1）确定应缴纳的销项增值税（换出商品视同销售）　　销项增值税=180×17％=30.6（万元）　　（2）确定应计入换入资产成本的进项税

3、额（换人固定资产视同购入）　　进项税额=180×17％=30.6（万元）　　（3）确定换入资产的成本　　换入资产成本=换出资产公允价值+相关税费=180+30.6=210.6（万元）　　（4）确定应计入当期损益的金额　　应计入当期损益的金额=换入资产成本-换出资产账面价值一支付相关税费=210.6-120-30.6=60（万元）　　（5）甲公司会计分录（单位：万元）　　借：固定资产——××设备210.6　　　　贷：主营业务收入——××商品180　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）30.6　　借：主营业务成本XX商品120　　　　贷：库存商品——××商品120　　若换入资产

4、公允价值比换出资产公允价值可靠，则换入资产成本等于换入资产公允价值加上应支付的相关税费；换入资产成本与换出资产账面价值及相关税费之和的差额计入当期损益。　　[例2]甲公司用一台设备换入乙公司一台设备，换人后作为固定资产使用。甲公司该台设备账面原值80万元，已提折旧50万元，账面净值30万元，无可靠公允价值；乙公司该台设备账面原值80万元，已提折旧30万元，账面净值50万元，公允价值40万元（计税价格）。交易不涉及补价和增值税以外的其他税费。　　（1）确定换入资产成本　　换入资产成本=换入资产公允价值+相关税费=40+0=40（万元）　　（2）确定计人当期损益的金额　　应计入当期损益

5、的金额=换入资产成本-换出资产账面价值-支付相关税费＝40-30-0=10（万元）　　（3）甲公司会计处理（单位：万元）　　换出设备（A设备）　　借：固定资产清理——A设备30　　　　累计折旧——A设备50　　　　贷：固定资产——A设备80　　换入设备（B设备）　　借：固定资产——B设备40　　　　贷：固定资产清理——A设备30　　　　　　营业外收入——非货币性资产交换损益10　　（二）支付补价会计处理　　若换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，则换入资产的成本等于换出资产公允价值加上应支付的相关税费再加上支付的补价；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价及相关税费之和的差

6、额计人当期损益。　　[例3]甲公司以仓库与乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库账面价值原值400万元，已提折旧50万元，公允价值380万元；乙公司换出办公楼账面价值原价450万元，已计提折lOO万元，公允价值为390万元。甲公司支付10万元给乙公司。　　甲公司会计分录（单位：万元）　　借：固定资产清理350　　　　累计折旧50　　　　贷：固定资产400　　换入资产成本=380+10=390（万元）　　借：固定资产390　　　　贷：固定资产清理350　　　　　　银行存款10　　　　　　营业外收入——非货币性资产交换收益30　　（三）收到补价会计处理　　若换人资产和换出资产的公允价值均可

7、靠计量，则换入资产的成本等于换出资产公允价值加上应支付的相关税费减去收到的补价；换入资产成本价收到补价之和与换出资产账面价值加相关税费之和的差额计入当期损益。　　[例4]甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换：（1）2007年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房账面价值5600万元，公允价值为7000万元。乙企业换出的长期股权投资账面价