第一章 税收概述.doc

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1、第一章　税收概述现代国家已经成为名副其实的“税收国家”，税收和税法直接关系到国计民生，关系到国家与国民的各类活动和日常生活。有学者把税收收入占国家财政收入大半以上的国家称为“税收国家”。税收与税法密不可分，要深入学习和全面研究税法，首先必须以税收基本知识的学习作为铺垫。第一节　税收的概念和特征一、税收的概念及内涵税收是一个历史范畴，是人类社会发展到一定阶段的产物，它伴随着国家的产生而产生，伴随着经济的发展而发展。自从有国家以来，政府为了履行职能和满足政府开支的需要，就已经开始以雏形的或成熟的各种税收来筹集资金。所以粗略地说，自从有了国家就开始有了税收。关于税收，可以从各种角度下定义，但比较综合

2、的表述是：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律所规定的标准和程序，强制地、无偿地参与国民收入分配并取得财政收入的一种方式。这一税收的概念包含了以下内涵。（一）国家征税的目的是实现其职能公共经济学的一般原理表明，社会成员要想获得最大限度的福利，除了从市场上花钱购买商品消费之外，还需要享受国家（包含各级政府）提供的公共产品和公共服务。公共产品是私人产品的对称，是指具有消费或使用上的非竞争性和受益上的非排他性的产品。公共服务则是指政府为满足社会公共需要而提供的产品和服务的总称。尽管在不同的时代，政府职能范围和内容构成有较大差异，但是政府毕竟是公共选择的结果，几乎没有一个国家可以缺少政府，

3、政府的存在就是为了向社会成员及其组织提供公共产品和公共服务。但是政府提供的公共产品和公共服务是需要消费物质资源的，即需要花费成本，税收正是政府为了提供公共产品和公共服务而筹集的资金。政府利用税收筹集资金以确保有足够的资源来提供社会成员及其组织所需要的公共产品和公共服务，更确切地说，税收是公共产品和公共服务的成本。但是政府提供的公共产品和公共服务量并不是越多越好，而是存在一个最佳的数量界限的选择，即最优税收规模的选择。（二）国家征税的依据是政治权力这里包含两个含义：一是征税主体是政府而不是其他单位和社会组织。即只有国家才有权力征税，因为这种权力是公众赋予的，是公共意志的体现，其他单位和社会组织是

4、不可能有这种权力的。征税权力是一个国家（包含各级政府）主权的重要内容，这无论是在国际税收关系中，还是在国内各地区间以及中央与地方之间的财政关系中都体现得非常充分。拥有了这种权力，政府才能合法征税，取得必要的财政收入，满足其职能活动的需要。二是政府征税凭借的是政治权力。政府拥有财产权利和政治权力，国家征税的依据是政治权力而不是财产权利。凭借财产权利取得的收入，如财产转让收入和财产出租出借收入，本质上是一种所有权收入，而凭借政治权力取得的收入才是税收收入。政治权力在本质上也是一种公共意志，故也称为公共权力，所以凭借公共权力征税，再向社会成员和组织提供公共产品就是公共意志的体现。（三）税收是国家财政

5、收入的主要形式在大多数国家政府的财政收入中，除了税收收入以外还有其他收入，而其他财政收入一般是政府凭借所拥有的国有资产、国有资源而取得的产权收入，包括国家资产的出让收入和出租出借收入。在不同的历史发展阶段和不同的国家，政府掌握的财产和资源占整个社会的财产和资源的份额有很大差异，所以不同时代、不同国家的政府凭借财产权利取得收入的规模也不同。在我国，从新中国成立至20世纪末，政府凭借国有企业的财产所有权取得的利润收入曾经是重要的甚至是主要的财政收入。但是在大多数历史时期、大多数政府的财政收入形式中，税收是最主要的形式。当然，罚没收入也是政府凭借政治权力取得的收入，但罚没收入不可能、事实上也未曾成为

6、政府的主要财政收入。此外，政府还可以通过发行纸币和举借国债来取得财政收入，但长期靠大量发行纸币和国债来筹集财政资金必然会引起严重的通货膨胀和经济的严重破坏，甚至还会导致政府倒台和社会崩溃。只有税收才可能成为稳定可靠的财政收入形式。这种稳定可靠性表现为政府通过制定和实施税收法规来保证经常且持久性的征收。这取决于两个方面：一方面，政府需要永久稳定地向社会提供公共产品，因而就需要经常、持久、稳定、可靠的财政收入来源；另一方面，政府要永久稳定地拥有征税的权力，所以政府通过制定税收法规来确定征税的对象、适用的税率等基本内容，以经常、稳定地取得财政收入。二、税收的特征税收的特征，是税收区别于其他财政收入形

7、式的重要标志，综合反映了税收的本质特点，有助于对税收概念的深入和全面理解。我国学者一般把税收的特征概括为“税收三性”，简称“三性”，即征收上的强制性、缴纳上的无偿性和征收比例或数额上的固定性。张守文．财税法学．北京：中国人民大学出版社，2010：144其中无偿性是核心，强制性是基本保障。（一）税收的强制性税收的强制性，是指税收是国家凭借其政治权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配，而非纳税人