现金流量表填报的误区浅谈

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1、现金流量表填报的误区浅谈中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)10-000-02摘要由于现金流量表能有效反映企业现金流及偿债能力，因而越来越受到社会各界的看重，但如在填报过程中存在误区，将使报表所反映财务信息的质量受到较大影响，也容易使报表使用者产生误解，从而误导相关决策行为。笔者结合工作实际围绕存货管理方面的误区，如购买商品和接受劳务支付的现金、经营活动与投资活动的混淆以及购建固定资产支付的现金，阐述在现金流量表填报过程中各类别及项目的定义和本质内涵。关键词现金流量表填报误区现金流量表，是指反

2、映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是按照收付实现制原则编制，弥补权责发生制在反映现金及现金等价物方面的缺陷。企业现金流具体包括经营活动、投资活动、筹资活动所形成的现金流量。通过分析现金流量表，可评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，为预测企业未来现金流量等提供决策依据，因此是会计报表重要组成部分，现越来越受各方面看重,但如在填报过程中存在误区，将使报表所反映财务信息的质量大打折扣，也容易使报表使用者产生误解，从而误导相关决策行为。我国企业由于其业务属性及行业特点不同，对现金流量表编制也存在许多不同的处理。如

3、对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等；对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等；对于保险公司而言,经营活动则主要包括原保险业务和再保险业务等。所以对现金流量的分类分项要更多的看企业的行业特点和业务属性，而不是依据某个行业及教材中的举例，更多的则要看类别、项目的本质区别和内涵。现金流量表三大部分定义具体为投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，筹资资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，经营活动是指企

4、业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在实际填报过程中，出于工作关系，笔者碰到过以下误区，现以本人所在公司为例围绕存货管理进行探讨：本人所在单位是一家服务性的有线电视公司，主营业务是有线电视收视维护费及增值频道节目收入，其业务特性属于网络传输，和通信行业有点类似。根据业务特性存货主要为光电缆及用于光电缆上的各种设备，其主要用于有线电视传输线路建造及维护。在编制现金流量表时经常存在一个误区，把存货流转中所产生的现金支付归集到经营活动的购买商品、接受劳务支付的现金中去。笔者之所以把它认定为一个误区，主要是因为业务特性不同，当然其

5、归属就应该不同的。现从如下方面提出个人的见解。一、经营活动中的销售商品、提供劳务所收到的现金与购买商品、接受劳务支付的现金之间存在着一定的配比、相关联的关系。对于工业企业来说，销售商品是其主营业务，企业通过生产经营活动，消耗原材料制造出产成品进行销售，所以之间能体现出一种很好的配比关系。分析填列时也可通过二主营业务成本-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）来反映。其中包含了两层概念，一是与主营业务相配比对应的就是购买商品、接受劳务支付的现金；二是用主营业务成本可推算出这一结论。但很多人在工作过程

6、中形成了按公式套的习惯，从而理解这个公式时存在一定的偏差，也就是说误区恰恰在这个公式上。现还以笔者所在公司为例进行说明：单位的主营业务收入是收视维护费及增值频道节目收入，对应的经营项目也就是服务及节目。我们单位所提供的服务和商品包括，一是只有为客户提供了优质服务，客户才会支付相应的费用，单位才会产生收入，因此这部分服务对象是广大的有线电视服务享用者；二是有线电视节目，客户看了我们所提供的有线电视节目，才交纳相关的收视费用，是节目本身或是节目内容产生了收入。但按照上面的公式看，应该还包括存货。但究竟是否应该包括，笔者的认为不应该包

7、括，因为存货没有构成我们所销售的商品和提供的服务，也就是说它的支出与销售收入之间不存在相应的配比关系，但既然我们的商品已明确为节目及为节目传输的服务，那么为什么存货会在公式上出现呢，这就是所在单位的特殊性，在探讨现金流量时通常都是以工业企业为例的，他们的存货都是是生产商品的原材料或半成品，是加工后用作销售的，与主营业务收入存在相应的配比关系。但我们单位由于业务特性不同，存货不能形成商品，因而支付的现金也就不是购买商品、接受劳务支付的现金了。购买商品、接受劳务支付的现金在这就是购置节目或服务所产生的成本支出了。二、承上说明，既然存

8、货在服务性公司中不属于商品的构成，那又应该属于那一类呢，笔者认为首先分清投资活动与经营活动的区别。区别于经营活动还是投资活动，要理解其定义一一是否属于长期购建行为；还要看其本质一一其行为是属于经营性的还是投资性的，是长期的还是短期的。还是以笔者所在公司为例，存货