浅谈现金流量表的编制

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1、浅谈现金流量表的编制中国内部审计2001.10浅谈现金流量表的编制林骏现金流量表是以收付实现制为基础编制的综合反映企业一定时期现金流量状况的报表。（一）现金流量表的编制方法编制现金流量表的方法有工作底稿法和T型账户法，企业实务中运用的还有多栏式现金账法、公式计算法等等；有的采用手工编制，也有的采用计算编制。1、工作底稿法和T型账户法从期末资产负债表和利润表入手，编制调整分录并将其过入工作底稿或T型账户，从而得到现金流量表各项目的金额。多栏式现金账法准确度最高，且思路清晰易懂，缺点是需对原有账簿设置作较大调整，日常登账的工作量加大，大型企业很少使用。2．在经营活动现金流量的披露方式

2、上，直接法列示了经营活动现金流入的和现金流出的用途；间接法是在净利润基础上，调整不涉及现金收支的收入、费用、营业外收支和应收应付等项目，据以列示经营活动现金流量。我国会计准则要求按直接法编制，并在附表中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，这样，二者的数据可互相验证。（二）现金流量表编制中存在的问题l、直接法披露的难点在于，经营活动涉及的现金收支业务繁多，实务中难以清楚划分各个科目的归属，难以提高编制表效率。间接法编制难点在于如何运用逆向思维，逐一分析调整不涉及现金收支的收入和费用。2．现金流量表中经营活动产生的现金流量项目下，现金收入被人为分为销售商品、提供劳务收到

3、的现金及增值税销项税额，这样分类有违相关性原则，不符合成本效益原则。3．《企业会计准则——现金流量表》指南中避开了国外运用很广的一些方法，而重点介绍了两种不仅需要设置大量辅助账簿，而且编制量大的一次性的做法，即工作底稿法与T型账户法。现实中，很少有企业采用这两种方法。4．在我国《企业会计准则——现金流量表》中，规定了“将净利润调节为经营活动的现金流量’冷有关项目的排列顺序。将净利润调节为经营活动的现金流量时，需调整的项目可分四类：第一类是实际没有支付现金的费用；第二类是实际没有收到现金的收益；第三类是不属于经营活动的损益；第四类是经营性应收、应付项目的增减变动。另外，与增值税有关

4、的现金流量没有包括在净利润中，但属于经营活动的现金流量，其增减变动净额也是净利润的一个调整因素。上述四类项目列示揭示了按权责发生制确认的净利润与按现金收付制确认的经营活动现金流量之间差异形成的原因。但是，报表中有关项目的排列应当合乎逻辑并且符合报表使用者长期形成的思维习惯，因此，调整项目可将上述调整分类作基础并遵循先加后减的原则进行排列。（三）现金流量表编制方法的改进建议l、应该修订现金流量表准则的部分内容。（l）应取消同时按两种方法编制同一现金流量表的模式，分别规范直接法下和间接法下现金流量表的必报项目，让企业按业务繁简程度，选择某种适合的方法编制，以减少编表的难度与工作量，适

5、应企业间的管理水平和不同会计人员业务能力存在差异的现状。（2）应考虑适当调整项目，合并同类项，将增值税销项税额统归为销售引起的现金流入，把增值税进项税统归为购入商品所引起的现金流出。2．总结国外编制现金流量表的经验，结合我国国情，在此介绍以下几种方法，以供参考。（l）账户分析法。这是国外比较流行的，该方法主要分为四个步骤：编制一张本年度与上年度相对照的比较资产负债表，并逐项分析除现金项目外所有项目的财务状况变动所引起的差异；根据差异在各总账与明细账中分别查找原因，确认真正影响现金流入与流出的因素，并作适当归类；按经营活动、投资活动和筹资活动三个分项编制工作底稿（这里只需计算，勿需

6、做任何调整分录）；根据工作底稿编制现金流量表。这一方法的关键在于第二步对各总账、明细分类账的分析，不仅有赖于会计人员对经济业务的了解，也需要有完整的账簿体系，尤其是明细账体系。（2）辅助账册法。这种方法是目前企业较为流行的方法，具体做法又有两种：设置多栏式现金流量辅助账簿，平时逐项登记，月末按栏目结出余额；建立反映非现金项目变动的辅助账册，可以采用账户式的格式，账户两边设流入流出栏目，以便于汇总和年终数据的归集。（3）按月编表法，即每月编制一份现金流量表。对于一些现金业务量大的企业，比如金融企业和其他行业中的大型企业，与其花费大量人力物力设置辅助账簿，还不如按月编制现金流量表，年

7、终进行汇总。这种采用化整为零的方法，既减轻了年终时的工作压力又确保了会计信息的可靠性和及时性。（4）标行法和科目分析法。所谓标行法是指在编制现金流量表前或登记现金（包括随时可以变现的存款和现金等价物，下同）日记账时，在现金日记账每笔收支业务的摘要栏标注该笔业务应填列现金流量表的“行次”，然后对相应行次汇总，据以编制现金流量表。标行法的特点是不需要另外设置账簿，且随时可编制现金流量表，简便、明晰，标行法要“分五步走”即：标行、汇总、试算平衡、编表、复核。所谓科目分析法是指直接根据有