国有独资公司董事审计制度设计研究

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1、有独资公司董事审计制度设计研究根据我国《公司法》规定，“国有独资公司是指国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资涉及的有限责任公司，生产特殊产品的公司或者属于特定行业的公司应当采取国有独资公司形式”。上述的规定明确了国有独资公司只有国家这一个股东，故而从公司治理结构的视角而言，加强公司的管理和控制，需要从加强公司的内部约束入手。审计制度是优化公司治理结构的重要方式之一，是一种重要的内部监督手段，能够有效地提高公司的管理效率。国有独资公司强董事会格局正是需要这样一种内部的约束制度来加以调和，形成有效的权力制约和规范模式，改善公司治理结构。但我国现有的我国

2、国有独资公司公司治理结构制度存在缺陷、国有独资公司现行内部审计制度存在现实的问题，需要合理的设计国有独资公司公司董事审计制度以及配套设施为完善我国国有独资公司的公司治理结构制度保证。一、制度缺陷：国有独资公司公司治理结构缺陷分析专门针对董事的监督制度发展至今主要有三种模式：一是由股东构成、权利在董事会之上的监事会监督制度；二是独立董事会中的内置监事制度；三是设立专门机构使其平行于董事会的监督制度。三种监督制度都有其利弊，但总体而言，从公司治理结构的视角出发，三种模式都注重内部审计的制度建设。国有独资公司在股东构成以及内部结构方面与一般公司有着区别，在公司治

3、理结构方面也由于其“强董事，弱股东”的特殊性而存在较大的弊端。（一）国有独资公司容易形成内部人控制格局国资委是国有独资公司的出资人，故而使其的股权主体以及股权形式方式具有了极大的特殊性。董事会被赋予了部分股东的权利，以减少政府机构对公司经营管理的直接干预，促进了董事会经营决策职能的增加，董事会的地位也得到了极大的提高。与之相反的，股东的监督权利由于国家股权的特殊性而得到了弱化。诚然，国有独资公司也会设立董事会、监事会以及经理层等较为完善的内部机构，但是在关系的处理上却存在较大的难题，强董事会格局的存在使其内部机构极容易形成内部人控制局面的形成。这种内部人控

4、制的公司治理结构，往往缺乏公司治理的科学依据，从长远来看，极不利于公司的结构的优化和治理目标的实现。所以，为了实现公司长远发展的目标，摆脱内部人的权利过大，实现权利的制约和均衡，必须加强对董事会监督控制的作用。（二）出资人不能有效地行使其监督的职权国有独资公司的国有性质促使其委托代理关系需要经过多层级的传递，并且是从我国国民和全国人民代表大会开始代理链条的，到整个链条的最末端即董事会和经理层需要经过较多的层级，其中，主要发挥对国有公司监管的机构是国有资产管理的专职机构，但是从目前其职能的形势来看，对国有独资公司的监管力度不够。我国的国资监管机构只是国有独资

5、公司的一个代理环节，其行为不能以一般股东的自身利益为出发点，加之，大量的企业需要监管，故而很难在国有独资公司中实现其监督职能。（三）国有独资公司存在外部监督的空乏国有资产的性质，制约了国有独资公司的股权结构，国有控股是唯一的股权形式，所以资本市场对国有独资公司的监督作用不大。而且我国资本市场对公司企业没有形成完善的监督体制，监督力度本身就存在缺陷，所以对国有独资公司的监督作用更是没有发挥的余地。而外部监督体制的建设需要具备一定的条件，受到各国文化条件、国民素质等各种因素的制约，所以，在短期内，我国的资本市场仍然不能对国有独资公司形成外部监督力量，为了有效地

6、弥补这一弊端，国有独资公司更需要从内部着手解决，建立完善的内部监督约束机制。所以，在公司治理结构方国有独资公司存在极大的弊端，一方面，内部人控制现象严重，不利于公司长远的发展，另一方面，缺乏有力的外部监督的制衡作用。二、现实不足：内部审计制度在国有独资公司应用弊端对于内部审计制度在国有独资公司应用方面，我国进行了不少的设计探索，但是效果并不十分明显，其内部审计制度仍然存在不少的问题，主要表现在以下几个方面：（一）审计机构单一与代理关系层级多样矛盾突出在我国，国有独资公司的代理层级比较复杂，主要是由于涉及到国资委、董事会、经理层三个层次。但内部审计机构单一，

7、难以发挥审计监督作用：无论这一审计机构隶属于哪个部门，只能进行单一部门的审计监督。在国有独资公司中，通常情况下，单一的审计机构，只能对董事会或经理层的一方进行单一的财务方面的监督，故而其监督效力十分，难以在整个监督体系中发挥实质性的作用。即使一些试点单位使用了双层的审计机构，但是，一般都是隶属于董事会部门，在制度设计上也存在较大的权限，其实际作用并不大，对于现代的国有独资公司的结构优化也发挥不了太大的功效。所以单一审计机构不能适应国有独资公司多层代理关系的监督需求，并成为制约其发展的一个重要障碍。（二）现行内部审计制度在董事约束方面存在空白我国的相关法律法

8、规中虽有建立健全内部审计制度的相关规定，但从实际情况来看，我国的国