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1、第一讲 经理人员使用的财务报表 与利-本-量关系项兵教授电话：010-85180388电邮：bxiang@ckgsb.edu.cn第一讲-第1页经理人员使用的财务报表销售收入（500辆自行车）250,000$减：变动费用150,000贡献毛利100,000减：固定费用80,000净收益20,000$贡献毛利是指销售收入减去变动费用。以下是有关中华自行车公司的财务资料：成本习性就成本习性而论，成本常被分为两类变动成本固定成本变动成本变动成本习性总变动成本按照作业量变化而增加或减少单件变动成本保持不变常见变动成本原材料、直接人工(计件工资部分)、运费、销售佣金变动成本例：中
2、华自行车公司，每一辆自行车的销售佣金为$30。单位销售佣金和总销售佣金如下：单件销售佣金销量总销售佣金110100200$303003,0006,000$30303030固定成本固定成本习性总固定成本不受作业量变化的影响(也就是说，即使作业量发生变化，总固定成本保持不变)单件固定成本随着作业量增加而降低，随作业量减少而增加。常见固定成本工人的固定工资与福利、厂房的租金、厂房/设备的(直线)折旧、管理人员的工资与福利固定成本例：中华自行车公司厂房的月租为$9000。总的月租(固定成本)和单位固定成本如下：每辆自行车分摊的厂房租金月租月租1101001000$9,00090
3、0909$9,0009,0009,0009,000贡献毛利销售收入（500辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益250,000$150,000100,00080,00020,000$贡献毛利首先用于支付固定费用剩下的贡献毛利即为收益贡献毛利如果每月销一辆自行车，其亏损额为:$79,800总计每单位百分比500$500$100%30030060%200$200$40%80,000(79,800)$销售收入（1辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益贡献毛利如果每月销两辆自行车，其亏损额为:$79,600总计每单位百分比1，000$500$100%6003
4、0060%400$200$40%80,000(79,600)$销售收入（2辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益贡献毛利如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。总计每单位百分比200,000$500$100%120,00030060%80,000$200$40%80,000-$销售收入（400辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益贡献毛利如果中华自行车公司多售出一个单位(401辆自行车)，净收益可提高$200。总计每单位百分比200,500$500$100%120,30030060%80,200$200$40%80,000200$
5、销售收入（401辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益贡献毛利每增销一辆自行车，公司的亏损额会减少$200或是利润增加$200。$200即是单件贡献毛利。单件贡献毛利是由于多销一件产品给公司带来的利益(缺损的减少或者是利润的增加)。贡献毛利率贡献毛利率为：中华自行车公司的贡献毛利率为：$200$500=40%贡献毛利销售收入=贡献毛利率贡献毛利率中华自行车公司销售收入每增加$100，贡献毛利总额增加$40。如果销售收入增加$50,000，贡献毛利总额将增加多少？贡献毛利率销售收入增加$50,000400辆自行车500辆自行车200,000$250,000$12
6、0,000150,00080,000100,00080,00080,000-$20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益贡献毛利率销售收入增加$50,000，贡献毛利增加$20,000。($50,000×40%=$20,000)400辆500辆200,000$250,000$120,000150,00080,000100,00080,00080,000-$20,000$销售收入减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益保本点如果中华自行车公司每月销售量为400个单位，就可达到保本点。总计每单位百分比200,000$500$100%120,00030060%
7、80,000$200$40%80,000-$销售收入（400辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益保本点保本点可解释为：总销售收入等于总费用（变动费用和固定费用）的那一点。总贡献毛利等于总固定费用的那一点。保本点一旦达到保本点，企业每多销一件产品，公司净收益的增长额为产品的单位贡献毛利。总计每单位百分比200,500$500$100%120,30030060%80,200$200$40%80,000200$销售收入（401辆自行车）减：变动费用贡献毛利减：固定费用净收益保本分析达到保本点要求销售收入总额=费用总额或贡献毛利总额=
