小企业执行《小企业会计准则》衔接问题的会计处理（三）.doc

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1、小企业执行《小企业会计准则》衔接问题的会计处理（三）2012年10月29日国家财政部发出了“关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》的通知”。为使小企业更好地实施《小企业会计准则》（以下简称“小准则”），拟将开始执行“小准则”时有调整和变化的会计科目的衔接工作，尝试揭示更接近实务的一些会计处理方法。在讲解执行“小准则”衔接实务之前首先要明确一个制度转换和两条基本原则。一个制度转换，就是说本次转换是从《小企业会计制度》（以下简称“小制度”）直接转换到“小准则”。对于还在执行行业会计制度还没有执行“小制度”的

2、小企业来说不提供这种间接的转换说明，但可以将本文作为间接转换的参考。两条基本原则：一是，执行“小准则”的小企业，发生的交易或事项“小准则”未作规范的，可以参照《企业会计准则》（以下简称“大准则”）中的相关规定进行处理。这里可以参照“大准则”中的相关规定处理小企业发生的交易或事项是有前提条件的。前提条件必须是“小准则”未作规范的交易或事项；二是，对于一级科目，在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并。对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。这条原则也是有前提条件的，就

3、是一级科目的自行增设、分拆与合并必须在不违反“小准则”确认、计量和报告规定的前提下进行。一、资产类科目的衔接实务（请查阅第一讲）二、负债类科目的衔接实务（请查阅第二讲）三、所有者权益类科目的衔接实务“小制度”和“小准则”的科目对照表（所有者权益类）小企业会计制度会计科目转换说明小企业会计准则会计科目序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称　　三、所有者权益类——　　三、所有者权益类423101实收资本直接转换453001实收资本433111资本公积转账时，应将原账中“资本公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账46

4、3002资本公积443121盈余公积转账时，应将原账中“盈余公积”科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账473101盈余公积453131本年利润由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行转账处理483103本年利润463141利润分配转账时，应首先结转执行新准则前各项资产和负债所清查出的损益，经批准后，从“待处理财产损溢”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。同时，将相关资产减值准备科目的余额以及“待转资产价值”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，将尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配——未分配利润”科目。经

5、上述调整后，“利润分配——未分配利润”科目如为借方余额的，属于按规定提取盈余公积的小企业或者“资本公积”科目有贷方余额的小企业，还应依次冲减盈余公积和资本公积。最后，应将“利润分配——未分配利润”科目的金额在进行相关调整后的余额转至新账493104利润分配从“小制度”与“小准则”所有者权益类科目对照的情况来看：1、“小制度”和“小准则”的科目设置没有变动，都是五个（即：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配）。但是，由于新旧制度的转换盒衔接时间在期末或更多的是在年末，因此要对转账前所有已经确认但尚未处理的损失分

6、别冲减各类净资产。2、可直接转换以及应无余额而不需要转换的科目有2个（它们是：实收资本和本年利润）。3、需要被冲减损失的科目有3个（它们是：资本公积、盈余公积和未分配利润）。以下具体讲解这3个科目应具体冲减损失的内容。⑴“资本公积”科目应将原账余额在冲减其相关损失后的金额转入新账。应当注意的是，与资本公积相关的损失指的是什么？要搞清与资本公积相关的损失是什么，先要明确其来源和用途：①资本公积是指企业接受捐赠、股本溢价、拨款转入、外币资本折算差额、债权人豁免的债务以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业经

7、营性收益无关而与资本相关的属于投资人的权益。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。②《公司法》等法律规定，资本公积的唯一用途是转增资本，即增加实收资本（或股本）。资本公积金不得用于弥补公司的亏损。所谓与资本公积相关的损失就是指这些投入的非现金资产的实际价格低于投入时入账的的价格所产生的损失。比如有人捐赠一批原材料，入账价格50万元，市场价（即实际价格）48万，会计原账处理时将2万元差额计入“存货地价损失准备”科目。转换新账时应将这2万元通过“利润分配——未分配利润

8、”科目转入（冲减）“资本公积”科目（具体实例见本章节末综合例题）。⑵“盈余公积”科目应将原账余额在冲减其相关损失后的金额转入新账。盈余公积的用途主要有两个：①弥补亏损；②转增资本。因此，根据盈余公积的用途来看其应冲减的相关损失即是启用新账上年末的亏损额。⑶“利润分配”科目其二级科目“未分配利润”在新旧账转换衔接时承担