二、小企业执行《小企业会计准则》有关问题衔接问题

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1、2014年会计人员继续教育小企业执行《小企业会计准则》实务讲解、八、■冃UH一、我国会计准则体系会计准则体系构成颁布和施行时间《企业会计准则》2006年2月15LI,财政部发布了《企业会计准则》，ti2007年1月1日起在上市公司范围内施行，并鼓励其他企业执行。《小企业会计准则》2011年10月18H,财政部发布了《小企业会计准则》，耍求符合适用条件的小企业自2013年1月1日起执行，并鼓励提前执行。2004年4月27H发布的《小金业会计制度》同时废止。《事业单位会计准则》2012年12月6日，财政部修订发

2、布了《事业单位会计准则》，口2013年1月1H起在各级各类事业单位施行。二、《小企业会计准则》岀台的背景我国《企业会计准则》的实施范围主要是上市公司及大中型企业，并不包括小企业。而2004年制定发布的专门针对小企业的《小企业会计制度》在实践过程屮也显示出内容过时、实际T作中无所适从的问题。因此,财政部会计司于2010年年初将制定发布《小金业会计准则》列入工作计划，在广泛调查研究的基础上，起草了《小企业会计准则（征求意见稿）》，开始研究制定小企业会计准则。《企业会计准则》指导上市公司及人中型企业的会计事务，而

3、《小企业会计准则》在原则上遵循《企业会计准则——基木准则》的前提下，对会计确认、计虽和报告要求进行适当简化，既维护了基木准则在整个会计标准体系中的统驭地位，又兼顾了小企业的实际情况，最大限度地降低了小企业采用该制度的成本，且注重与《企业会计准则》的衔接，也降低了小企业成长壮大为大中型企业、转而执行企业会计准则后，所面临的制度转换成本。三、小企业执行《小企业会计准则》有关问题衔接问题2012年10月29H，财政部印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》（财会【2012年】20号）。执行《工业企业会

4、计制度》、《企业会计制度》等其他会计制度的小企业，在首次执行新准则吋，比照该规定执行。1.对于-•级科目，在不违反新准则确认、计量、报告规定的前提F，可以根据本金业的实际情况自行增设、分拆与合并；对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。2.主要变化《小企业会计制度》会计科目（原科目）《小金业会计准则》会计科目（新科目）现金库存现金应收股息应收股利、应收利息短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备无准备类科目转账时将上述资产减值准备科n余额转入“利润分祀——未分配利润”科目物资采购材料采购低值易耗品周

5、转材料存货类科目针对小企业（农、林、牧、池业），新准则专门设置了“消耗性生物资产”科目，用于核算小企业持有的消耗性牛:物资产的实际成本。待摊费用新准则没冇设置“待摊费用”，但允许小企业根据需要自行增设和应科冃用于FI常核算。若不设，余额转入“预付账款”等科目。长期股权投资：成本法和权益法长期股权投资：一律釆用成本法核算长期债权投资长期债券投资固定资产类科目针对小企业（农、林、牧、渔业），新准则专门设置了“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折1口”科目，用于核算小企业持冇的生产性生物资产的原价（成木）及成

6、熟生产性生物资产的累计折旧。长期待摊费用核算内容有所不同将小金业筹建期内发生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配——未分配利润”科冃；将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入新账“长期待摊费用”科目应付工资、应付福利费应付职工薪酬应交税金应交税费预提费用新准则没有设置“预提费用”科目,但允许小企业根据需要自行增设札1应科目用于日常核算。若不设，余额转入“应付利息”、“其他应付款”等科冃待转资产价值没有设置该科目，余额转入“利润分配——未分配利润”主营业务税金及附加、其他业务支出营业税金及附加、•其他业务成本

7、营业费用销售费用所得税所得税费用四、《小企业会计准则》框架共十章（90条）讲解内容第一章总则第二章资产第一节流动资产第二节长期投资第三节固定资产和生产性生物资产第四节无形资产笫五节长期待摊费用第三章负债第一节流动负债第二节非流动负债第四章所有者权益第五章收入第六章费用第七章利润及利润分配第八章外币业务第九章财务报表第十章附则第一章总则第一条★为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。

8、【提示】《小企业会计准则》制定的法律依据：《企业会计准则——基本准则》《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国企业所得税法》第二条★本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小金业划型标准规定》所规定的小型金业标准的企业。下列三类小企业除外：（-）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（-）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公