事务所规模与注册会计师审计质量的相关性研究【文献综述】

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1、本科毕业论文文献综述财务管理事务所规模与注册会计师审计质量的相关性研究随着经济的高速发展，我国的会计事务所不论是规模还是数量都在不断提高，会计事务所质量控制是会计事务所体系的重要组成部分。会计事务所想在竞争中取得长期的主动权，必须提升审计质量。1理论基础会计事务所规模是审计质量的一个有效替代物。DeAnglo.L(1981)在对审计质量进行界定的基础上，进一步从理论上分析了事务所规模与审计质量之间的关系。她认为，在其他条件相同的情况下，事务所规模(以拥有的客户数目来衡量)越大，与某一特定客户相联系的“准租”在事务所“准租”总和中所占的比重越小，事务

2、所为维持该特定客户而以机会主义行事的动机就越小，其可预期的审计服务质:W:就越从这个意义上说，事务所规模对审计质:W:形成了一种强有力的担保。因此他幵创性的提出了会计师事务所规模是审计质量(独立性)的替代变量。2国外学者对事务所规模与注册会计师审计质量的相关性研究2.1国外学者对审计质量定义DeAngelo是讨论审计质量概念的第一位学者，她将审计质量定义为审计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率(DcAngelo,1981)。并提出审计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的技术能力，而报告违规现象的可能性则取决于

3、其独立性。美国瓦茨和齐默尔曼(1982)把审计质量定义为审计师报告管理当局违约行为的概率(以被审计人员发生违约行为为前提)，主耍取决于以下两个基本因素：(1)审计师发现某一特定违约行为的概率；(1)审计师对己经发现的违约行为进行报告或披露的概率。第一个概率(发现)取决于审计师的职业能力和在审计方面投入的人力和物力，第二个概率(报告违约行为)取决于审计师相对于客户的独立性。2.2国外学者对影响审计质量的因素Moore和Scott(1989)针对事务所面临的法律风险建立了相关模型，并分析了事务所承担法律责任的限度对审计工作质量的影响以及是否与管理当局合

4、谋的选择。他们的观点是，事务所规模越大，越有可能执行更详细的审计工作，与管理当局合谋的动机也越小。2.3国外学者对事务所规模与审计质量之间的关系Dye(1993)也认为事务所规模与审计质量之间存在正相关关系，他对这一推论的解释是，在涉及法律诉讼时，拥有更多财富的大事务所有着更深的“口袋”，因此,他们更有动机为避免遭受财产损失而发表高质量的审计报告。FrancisandKrishnan(1999)发现大型会计师事务所出具“不清洁’’审计意见的门槛更低。这意味着对既定客户的一系列特征，有更高的审计意见保留率。lennox(1999)发现“六大”在英国的

5、报告具有很高的准确性，weberandwillenbOrg(2003)发现“四大”和全国性的事务所出具的1P0前的审计报告的预测能力(未来股票报酬和口后退市)比小型事务所更高。Beckeretal(1998)、Francisetal(1999)以JOnes在1991年提出的模型估计可操控性应计利润，发现大型会计师事务所的客户可操控性应计利润的绝对值显著低于其他事务所的客户。TeohandWbng(1993)发现大型会计师事务所的客户的未预期收益市场反应程度强于非大型会计师事务所客户的未预期收益的市场反应程度，说明大型会计师事务所的审计质量或市场认可

6、程度远远高于小型会计师事务所。KHsllllaT］和Schauer(2000)以被审计单位在多大程度上遵循了一般公认会计原则(GAAP)作为衡量事务所执业质量的替代变量，对非营利组织审计市场进行了实证考察。他们发现，经大事务所审计的客户更好的遵循了一般公认会计原则中有关对外报告的要求。Beany(1989)发现由“四大”审计的1P0公司较少发生股票价格被低估的情况5;Defondandjiambalvo(1991)证明由“四大”审计的客户比由非“四大”审计的客户更少发生报表错弊和违规现象。综上所述，事务所规模与审计质量之间存在正相关关系这一结论，不

7、论在理论方面还是在实证方面都得到了绝大多数国外研宂结果的支持，并在审计理论界和实务界产生了广泛的、深刻的影响。但是也有部分学者研究得出不同的结论。例如，Petroni和Beas1ey(1996)考察了被审计单位会计估计差错与事务所规模之间的关系，结果并未发现经大事务所审计的客户的会计估计差错显著地低于小事务所客户的会计估计差错。根据他们的研究结果，事务所规模与审计质量之间并不存在显著的相关关系。Kim等(2003)、LamandChang(1994)通过实证分析也得出丫此结论。尽管国外的研究大多支持事务所规模与审计质量正相关，但我们不能将这一结论直

8、接运用于我国审计市场。因为我国的资木市场发展也还不够成熟，具有一定的中国特色，因此不能直接从国外研究的结论得出我国会计师事