对一道支票退票的会计案例题的探讨

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1、对一道支票退票的会计案例题的探讨摘要：笔者在总结各省市近年的会计从业资格考试试题及考前辅导资料时发现，有一道关于支票退票导致银行存款日记账余额与银行对账单余额不相等的案例题，经常出现在某些省市的会计从业资格考试试题中和考前辅导资料中，其中2009年广东省会计从业资格考试《会计基础》科目试卷中就有该案例题。但笔者认为业界对该案例题的会计处理方法欠妥，本文对该案例的会计处理的真实性、合理性进行分析，探讨造成这种情况的原因，并提出对银行存款等往来款项清查结果的账务处理方法的一些见解。关键词：支票退票会计案例近段时间，笔者在总结各省市近年的会计从业资

2、格考试试题及考前辅导资料时发现，有一道关于支票退票导致银行存款日记账余额与银行对账单余额不相等的案例题，经常出现在某些省市的会计从业资格考试试题中和考前辅导资料中，这使得会计从业人员尤其是初学会计的准会计从业人员对相关问题产生了高度关注，在百度中输入“企业送存银行的某客户转账支票，因对方存款不足而被退票”，可搜索到2600多条相关信息，但笔者认为业界对该案例的账务处理方法歪曲了相关的概念和业务性质，存在不合理的情况。本文以2009年广东省会计从业资格考试《会计基础》科目试卷中出现的这道案例题为例，尝试对该案例的会计处理方法的真实性、合理性进行

3、分析和探讨，并提出对银行存款等往来款项清查结果的会计处理方法的一些见解，旨在与业界进行商榷一、案例描述2009年广东省会计从业资格考试《会计基础》科目试卷第五题业务核算题第3小题内容如下：中远公司2009年3月30日银行存款日记账的余额为150000元，收到的银行对账单中存款余额为339000元。经核对，公司与银行均无记账错误，但是发现有下列未达账款，资料如下。①4月28日，中远公司开出一张金额为80000元的转账支票用以支付供货方货款，但供货方尚未持该支票到银行兑现。②4月29日，中远公司送存银行的某客户转账支票20000元，因对方存款不足

4、而被退票，而公司未接到通知。③4月30日，中远公司当月的水电费用1500元银行已代为支付，但公司未接到付款通知。④4月30日，银行计算应付给中远公司的利息500元，银行已入账，而公司尚未收到收款通知。①4月30日，中远公司委托银行代收的款项150000元，银行已转入公司的存款户，但公司尚未收到通知入账。⑥4月30日，中远公司收到购货方转账支票一张，余额为20000元，己经存入银行，但银行尚未入账。假定中远公司与银行的存款余额调整后核对相符。要求：请代中远公司完成以下银行存款余额调节表的编制。二、业界对该案例的会计处理方法针对案例中资料②“中远

5、公司送存银行的某客户转账支票20000元，因对方存款不足而被退票，而公司未接到通知”的问题，业界的会计处理方法主要有以下两种。业界的常见做法以2009年广东省会计从业资格考试《会计基础》科目试卷中的该案例题的标准答案为代表的常见做法是：将该业务列作未达账项，并归类为企业已收款，银行未收款，编制的调节表如表1所示。这种方法是业界的主流做法，大部分省市的会计从业资格考试试题及考前辅导资料的标准答案均采用这种做法。这种做法的理由是：案例中的业务是一笔收款业务，且企业对该业务己记录银行存款增加，而银行方未记录企业银行存款增加。但实际工作中，如果企业在

6、进行银企对账时已获知企业日记账余额与对账单余额不一致的原因是支票因对方存款不足被退票时，则不能作为未达账项，更不能作为企业己收款，银行未收款的业务，因为这种做法一方面歪曲了未达账项的含义，另一方面虚增了企业银行存款实有数。根据企业会计准则和企业会计制度的规定，未达账项是指企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上时间不一致所形成的一方己登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。因此该笔业务并不符合未达账项的定义，案例中企业己收到进账单回单己作银行存款增加入账，但银行方不是未收到有关凭证未记录入账，而是收到凭证但未收到款项

7、不能入账，所以该做法不符合相关定义不合理。另外，这种做法还会虚增银行存款，因为对方开出的支票是空头支票，相关款项什么时候收到或能不能收到还不清楚，所以该案例中，中远公司送存的转账支票20000元，因对方存款不足未收到的款项，不能算作企业可动用的存款数，企业实际可动用的存款是279000元，而上述做法的结果是299000元，笔者认为该方法反映的结果不真实，做法不符合定义，不合理。业界的其他观点因为上述方法明显的虚增了存款实有数，为了使调节后的余额能真实反映银行存款的实际数，命I界还有将该业务列作未达账项，并归类为银行己付款企业未付款的情况，编制

8、的调节表如表2所不。这种做法虽然不属于主流做法，但部分的考前辅导资料和学习者认为应该使用此方法，这种做法的理由是：该业务中企业己作银行存款增加记录入账，但银行因未收