各类金融资产比较

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1、各类金融资产比较姚小玲丁海凡何南飞王舒雯余赛维李静梅钟彬凌玲张一叶王薇各类金融资产比较一、划分金融工具指形成企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。金融工具投资按目的可做如下分类：1.以公允价值计量且其变动金额计入当期损益的金融资产（1）交易性金融资产：主要指企业为近期内出售而持有的金融资产。某项金融资产要归为交易性金融资产，首先得有活跃的市场，这样才能易于取得其公允价值；其次，该项金融资产是奔着为“交易”或赚取差价而去的。（2）直接指定为公允价值计量且将其变动金额计入当期损益的金融资产:主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。比如，企业准备运用衍生

2、工具对某持有至到期债券投资进行套期保值，但由于套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该持有至到期债券投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息2.贷款和应收账款3.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。就我国的实际情况而言，主要是有活跃市场的债券投资，包括国债、金融债和公司债券等。4.可供出售金融资产可供出售金融资产是指初始确定时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及企业没有划分为以公允价值计量且其变动

3、计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。此概念采用外延排除法，进行定义，即它在排除“金融资产”以下三项内容后所进行的定义：一是可供出售金融资产不是“交易性金融资产”：二是可供出售金融资产不是“持有至到期投资”：三是可供出售金融资产不是“贷款和应收款项”。也就是说可供出售金融资产是企业购入的不准备近期出售的、也不准备持有至到期的金融资产，包括购入的股票、债券和基金等。可供出售金融资产与交易性金融资产最根本的区别是：前者因较长时间观望持有而归属非流动资产，后者因近期持有而归属流动资产。财政部会计准则委员会日前发布第三期专家工作组给出的明确答案，在重大影响

4、以下的限售股权，应当划分为可供出售金融资产，不用等解禁流通。在上市公司的实际操作中，曾出现同一限售股会计处理却不同的案例。如对所持招商轮船限售股，中海发展2007年半年报将其划为交易性金融资产，以公允价值计量；中集集团将其分类为可供出售金融资产，并相应确认可供出售金融资产公允价值变动净额，计入资本公积；深圳华强则是将其作为长期股权投资，并采用成本法核算。现在看来，按照此次发布的专家工作组意见，只有中集集团的做法才是可取的。从07年三季度起，所有证券公司都统一实行新会计准则，但新准则在金融资产类别的具体划分上存在着一定的伸缩空间，证券公司如何对自营证券等资产进行分类，将最终决定

5、证券投资浮盈收入是否计入当期利润，从而对利润水平产生实质性影响。“从新会计准则的规定看，券商在对自营证券的分类上是存在一定的弹性的”，东方证券资金财务管理总部耿芥表示。他认为，尽管准则对金融资产进行了不同的分类，但在实际操作过程中，根据持有意图和风险管理目的的不同，有些自营证券归为交易性金融资产和可供出售金融资产其实都是可以的，而这种分类的不同将决定自营证券浮盈是计入当期利润还是净资产。券商若将部分自营证券划分为可供出售金融资产，可以达到推迟确认收益或损失的目的。2007年，沪深300指数的涨幅达到了48%，券商自营业务的实际盈利和浮动盈利应该相当可观。对于那些自营规模较大的

6、证券公司来说，如果把自营证券全部归为交易性金融资产，则当期利润将出现明显的增厚。二取得时的会计处理1.以公允价值计量且将其变动金额计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等2.持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（投资面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资——利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付金额）（持有至到期投资——利息调整）3.可供出售金融资产（1）股票借：可供出售金融资产——成本（公允价值+

7、交易费用）应收股利贷：银行存款（实际支付价款）（2）债券借：可供出售金融资产——成本（债券面值）应收利息可供出售金融资产——利息调整（差额）贷：银行存款（实际支付价款）（可供出售金融资产——利息调整）金融工具类别后续计量属性相关利得和损失交易性金融资产公允价值公允价值变动计入当前损益可供出售金融资产公允价值公允价值变动计入所有者权益摊余成本终止确定、减值或摊销时产生的利得和损失计入当期损益持有至到期投资三公允价值变动1.以公允价值计量且将其变动金额计入当期损益的金融资产公允价高于账面余额：计入损益借：交