国际税收管理有关情况的介绍

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1、国际税收管理有关情况的介绍7/5/20211内容提纲一、居民和非居民企业的界定标准二、非居民企业的类型及税收处理三、非居民企业所得税源泉扣缴办法简介四、非居民提供劳务五、服务贸易等项目对外支付提交税务证明六、税收协定优惠7/5/20212一、居民和非居民企业的界定标准（一）划分居民和非居民的意义2008年实施的企业所得税法把企业分为居民和非居民，这是中国大陆税收立法史上的创举。有利于更好地履行税收管辖权；有利于税收协定的谈签和执行；有利于与国际惯例接轨；有利于实施专业化税收管理。7/5/20213一、居民和非居民企业的界定标准（二）划分居民和非居民的标准划分标准居民非居民

2、注册地依照中国大陆法律在境内成立依照外国（地区）法律成立实际管理地实际管理机构在中国境内实际管理机构不在中国境内满足条件单一具备同时具备7/5/20214一、居民和非居民企业的界定标准（三）实际管理机构条例第4条：对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实际管理机构的判定标准特别重要，直接关系到居民和非居民的划分，正在研究制定。7/5/20215二、非居民企业的类型及税收处理（一）非居民企业的类型1、在中国境内设立机构、场所的企业：（1）外国企业在中国境内的分公司（2）常驻代表机构（3）承包工程作业和提供劳务的企业（4）国际运输企业（5）营业代理人

3、2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（源泉扣缴）7/5/20216二、非居民企业的类型及税收处理（二）两类企业的税收处理税收处理有机构场所的企业无机构场所的企业税率25%20%--10%征收方式申报缴纳或核定特例：指定扣缴源泉扣缴管理方法需要汇算清缴不需要汇算清缴7/5/20217二、非居民企业的类型及税收处理（三）税收优惠1、免税收入：（1）国债利息收入：国务院财政部门发行的国债；（2）有机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。7

4、/5/20218二、非居民企业的类型及税收处理（三）税收优惠（续）2、减税：无机构场所的减按10%的税率征收；非居民企业不享受小型微利企业待遇。3、免税：（1）外国政府向中国政府贷款的利息；（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行等。7/5/20219三、源泉扣缴办法--主要内容第一章总则（1-3条）第一条法律依据1、企业所得税法及其实施条例法第2-4、19、37-40、51、56条；实施条例第3、7-9、16-20、91、103-108条。2、税收征管法及其实施

5、细则、税务登记办法3、税收协定（税收安排）7/5/202110三、源泉扣缴办法--主要内容第二条源泉扣缴的对象非居民企业都适用源泉扣缴吗？美国A公司在北京设有一办事处，并通过该办事处将一笔款项贷给我国境内的B公司，所取得的利息如何征税？如果A公司的贷款不是通过其北京办事处进行，而是直接与B公司签订贷款协议贷出的，所取得的利息如何征税？源泉扣缴的对象仅适用于法第三条第三款。7/5/202111三、源泉扣缴办法--主要内容第三条源泉扣缴的所得类型及扣缴义务人(1)股息、红利等权益性投资收益（条例17条）；(2)利息所得（18条）；(3)租金所得（19条）；(4)特许权使用费所得

6、（20条）；(5)转让财产所得（16条）；(6)其他所得（主要指担保费）。扣缴义务人：直接负有支付义务的单位和个人（条例104条）。消极投资所得7/5/202112三、源泉扣缴办法--主要内容来源于中国境内所得的确定原则（条例7条）1、股息、红利等权益性所得：分配企业所在地；2、利息、租金、特许权使用费：负担、支付单位所在地或个人的住所地；3、转让财产所得：不动产所在地、转让动产单位所在地、权益性投资资产的被投资企业所在地。4、劳务所得：劳务发生地。7/5/202113三、源泉扣缴办法--主要内容第二章税源管理（4-6条）第四条扣缴登记第五条合同备案（亮点）外国投资者转让江

7、西境内企业股权，江西境内企业应将股权转让合同书面到主管国税机关办理税务备案。两头在外股权转让，境内企业变更登记和合同报告。第六条建立档案7/5/202114三、源泉扣缴办法--主要内容第三章征收管理（7-18条）—办法的重点第七条税款扣缴及入库时限按照权责发生制原则确认扣缴时间。第八条扣缴税款的计算计税依据：财税【2008】130号实际征收率：协定孰优，优惠孰优。7/5/202115三、源泉扣缴办法--主要内容所得实现的确定原则1、股息、红利等权益性投资所得：被投资方作出分配决定的日期；2、利息所得：合同约定的应付