上市公司内部控制审计报告研究

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1、题目：上市公司内部控制审计报告研究学院会计学院学科门类管理学专业审计硕士学号22013040284姓名范丹阳2014年2月9日上市公司内部控制审计报告研究摘要本世纪初,国际国内的许多知名公司频频爆出会计丑闻，给投资者造成了重大损失，严重打击了投资者对资本市场的信心。如此多的财务信息失真问题引起了社会公众的空前关注,理论界和实务界对其产生原因进行了广泛的讨论和研究。研究表明,大多数公司财务信息失真的原因,归根到底是由于其内部控制制度不健全,这恰恰说明了内部控制在保证财务报表可靠性上发挥着重要作用。我国的财政部等部门在内部控制政策的制定与推行方面做出

2、了不懈努力,五部委于2008年6月发布了《企业内部控制基本规范》，连同2010年4月发布的正式的20项配套指引标志着适应我国企业实际情况并且融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成，同时也要求部分上市公司发布内部控制审计报告。本文首先指出了我国上市公司内部控制审计报告存在的问题，然后分析了存在这些问题的原因，最后提出了解决这些问题的对策。关键词：上市公司；内部控制审计报告；问题；对策2009年2010年2011年当年上市公司数量披露内部控制审计报告的数量比例当年上市公司数量披露内部控制审计报告的数量比例当年上市公司数量披露内部控制审计报

3、告的数量比例国际四大审计821720.7%792430%792835.4%国内十大审计3455816.8%3417722.6%4009724.3%其他事务所审计4255112%4357517.3%3847619.8%合计85212649.5%85517669.9%86320179.5%内部控制审计作为一种新兴的审计业务,它的发展成熟同财务报表审计一样,也需要经历一个不断提高的过程。虽然基本规范和指引对实施内部控制审计提供了重要的指导,但注册会计师依据该指引实施审计工作的过程中还是会遇到很多问题。本文首先在分析上市公司内部控制审计报告的基础上，指出

4、了上市公司内部控制审计报告目前存在的问题。聘请会计师事务所规模与内部控制审计报告的披露情况根据上述表格及本人在搜集上市公司内部控制审计报告的过程中所发现的问题，可以得出目前我国上市公司内部控制审计报告存在以下问题：1内部控制审计报告存在的问题1.1部分上市公司没有按照要求披露内部控制审计报告从披露内部控制审计报告的上市公司数量上来看，并不是所有的上市公司都披露了内部控制审计报告，这一方面反映了上市公司对证监会的政策执行不到位，同时反映了上市公司对企业自身的内部控制建设不够重视。1.2内部控制审计报告的披露方式混乱在查找内部控制审计报告的过程中发现

5、，上市公司的内部控制审计报告披露方式各式各样。主要有以下两种形式：内部控制审计报告作为独立的报告单独披露，内部控制审计报告附在内部控制自我评价报告中进行披露。在进行统计的过程中，需要查看所有的公告及年度报告的附件，内部控制审计报告的需求者在寻找内部控制审计报告的公告时想必面临同样的麻烦。1.3内部控制审计报告的名称混乱在查找内部控制审计报告的过程中发现，审计报告名称混乱，常见的有“内部控制审核报告”。众所周知，审核是不能与审计等同的，主要体现在保证程度的不同。审核提供有限保证，审计提供合理保证，故“内部控制审计”不可以被“内部控制审核”所替代。名

6、称的不一致影响了信息需求者查阅和理解内部控制审计报告，更重要的是名称的不一致使得注册会计师的责任也不同。1.4内部控制审计报告意见类型几乎全部是标准无保留意见披露内部控制审计报告的上市公司，其内部控制审计报告意见类型几乎皆是标准无保留意见。在财政部出台的《企业内部控制审计指引》中，给出了内部控制审计报告的四种意见类型的报告格式：标准无保留意见，带强调事项段的无保留意见，否定意见和无法表示意见。然而，在上市公司已经披露的内部控制审计报告中几乎见不到其他三种类型的审计意见。2上市公司内部控制审计报告存在问题的原因2.1从会计师事务所的角度上市公司内部

7、控制审计报告存在问题，从会计师事务所角度看主要表现在以下几个方面：第一，会计师事务所内部控制审计业务执业水平较低。通过对若干家具有证券期货业务资格的会计师事务所调查研究显示，会计师事务所没有建立内部控制审计质量控制体系，或者建立的内部控制审计质量控制体系有效性和适当性不足。并且会计师事务所对《企业内部控制审计指引》的遵循度较低，这必然是造成内部控制审计报告存在诸多问题的重要原因之一。第二，内部控制审计业务中独立性缺失。由于会计师事务所存在着审计人员既参与内部控制的自我评价工作，又参与了内部控制审计工作，使得会计师事务所审计人员因自我评价，自身利益

8、和过度推介等原因造成会计师事务所的独立性缺失。独立性缺失一定程度上造成了会计师事务所出具的审计报告中意见类型全部为标准无保留意见。第三，