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1、从税改透视我国政府会计收入改革【摘要】2006年3月中国政协会议讨论了我国新一轮的税制改革方案,政府作为经济交易的一方,税收收入构成政府收入的主要部分。本文从税改的方向出发,借鉴美国对税收收入的计量主体和核算基础,透视我国政府会计收入报告的改革。【关键词】政务基金收入;交换性交易;非交换性收入;税收收入2006年3月中国政协会议集中讨论了我国新一轮的税制改革方案,其中几个重要议题是:两税合并。即《外商投资企业和外国企业所得税法》和《中国企业所得税法》合并。从政府宏观调控的角度讲,两税合并有利于中国税收结构调整,能更好的发挥税收调控作用,突出高新产业,抑制产能过剩发展,更加优化资源配
2、置。增值税改革。东北地区作为我国增值税的改革试点,该地区在维持现行17%增值税率不变的情况下,用消费型增值税替代目前生产型增值税(即允许固定资产投资部分免交增值税)。这一改革的正面影响是:微观上可以鼓励投资者的热情,为企业扩大投资,进行技术更新改造提供动力;宏观上可以促进基础产业和高新技术产业的发展,加快我国产业结构调整。负面影响亦显而易见,即地方政府收入将短期内大大减少,特别是二元经济结构明显的地区。消费税改革。消费税是一个市场经济调节的工具,本次改革主要是改变原有征税范围偏窄,不利于在更大范围内发挥消费税的调节作用;适应高档消费品大众化的趋势;逐步使应税品目的税率结构与国内产业
3、结构消费水平和消费结构相适应;促进节约资源、环保、引导理性消费。燃油税。海南从1994年1月1日率先在全国开征“燃油附加费”,但象现行政策却给海南交通厅带来巨额负债,截至2004年海南政府仅此一项欠债200亿元。出口退税税率结构性下调。2004年以前,我国出口退税主要由中央财政支持,但增值税收入却是中央财政和地方财政按比例分成,使收入和支出不配比,中央财政承受了巨大退税压力,中央财政直到2005年才彻底偿还了2003年的2000多亿元欠账。从上述几项税制改革的影响分析,税收收入不仅是政府收入的主要部分,更重要的也是政府政策出台的依据,改革越来越凸现政府提供的信息在经济活动中的地位,
4、由此政府税收收入的会计处理的重要性也就可见一斑了。一、政府收入的报告主体通常,收入被定义为使净资产增加的资金流入,而政府活动不考虑盈利指标,政府对财务资源的使用要受到有关法律、法规、合同、协议等来自外部的约束,目的是确保政府财务资源的使用能有效地达到相应的公共目的,构成了政府的一个非常重要的受托责任。为了有效地管理政府的各种财务资源,使相应的财务资源切实按有关要求用于相应的目的,政府会计通常设置相应的基金,并将各基金设置成是一个相对独立的财务会计主体,用以分别核算不同用途的财务资源的来源和使用情况。从政府财务报告体系较完备的美国政府财务报告来看,美国政府会计准则委员会(GASB)1
5、999年6月发布的第34号公告《州和地方政府的基本财务报表和管理当局的讨论和分析》对美国州和地方政府会计作了一些史无前例的改革。GASB34号准则公告改变了以往的报告结构,由原先的金字塔模型(财务报告由多个层次构成,基金联立报表汇总为按基金类别列示的联合财务报表)改变为双重视角报告模型,即从政府整体视角和主要基金及其他基金双重视角进行报告。整个报告由两个层面组成:政府层面将政府作为一个整体来列示有关的信息;基金层面对那些主要的基金单独编报基金财务报表,非主要的基金则合并在一起编报基金财务报表。依据“基金理论”,政府会计的主体是各类“基金”。按GASB的相关解释,基金是指按照特定的法
6、规、限制条件或期限,为从事某种活动或达到某种目的而分离形成的,依靠一套自身平衡的科目来记录现金及其他财务资源、相关负债和剩余权益(基金余额)及其变动情况的一个财务与会计主体。实践中,政府会计设置的基金一般分为:政务基金,用以核算政府从事的政务活动;权益基金,用以核算政府从事的商业活动;受托基金,用于核算政府以信托人或代理人身份代他人保管并按他人要求进行使用的财务资源。其中政务基金主要依靠的就是税收收入。目前,我国的预算会计主体是每一级预算单位。我国的财政部门在编制政府会计报表时是站在一级政府的立场上,因而一级政府是政府会计主体;在行政事业单位会计中,它是各级行政单位和事业单位。由于
7、这一模式将政府预算与具体使用资金的核算割裂开来,使得预算对具体财务资源的使用缺乏控制。财政资金的统一向下拨付又助长了各单位争资金而轻效益的动机,不利于提高财务资源的使用效率。因此,在我国政府会计收入计量主体概念选取时,必须从有利于实现评价财务受托责任的报告目标和加强政府财务资源管理、规从税改透视我国政府会计收入改革范政府财务行为的双重角度出发。二、政府会计的核算基础政府收入的取得具有无偿性,主要不是通过市场互惠交易取得,而是根据法律、法规、合同、协议等通过税收、收费、
