从东北试点结果看我国增值税改革

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1、从东北试点结果看我国增值税改革自2004年7月1日国家在东北地区八大行业推行增值税转型试点以来，有关我国增值税如何转型的争议就一直不断。一、争议之焦：选择何种类型的消费型增值税1994年税制改革时我国选择了很少被其它国家所采用的生产型增值税，主要是基于企业投资过热，中央财力占GDP的比重逐年下降，国家宏观调控能力严重弱化的情形考虑。但是，生产型增值税具有重复征税、抑制企业资产更新的弊病，且目前中央的财力、我国的经济结构以及国际经济环境也今非昔比，将生产型增值税转化为消费型增值税已经是时代的必然。如果将消费型增值税设计为“完全型”　　从东北试点结果看我国增值税改革自2004年7月1日国

2、家在东北地区八大行业推行增值税转型试点以来，有关我国增值税如何转型的争议就一直不断。一、争议之焦：选择何种类型的消费型增值税1994年税制改革时我国选择了很少被其它国家所采用的生产型增值税，主要是基于企业投资过热，中央财力占GDP的比重逐年下降，国家宏观调控能力严重弱化的情形考虑。但是，生产型增值税具有重复征税、抑制企业资产更新的弊病，且目前中央的财力、我国的经济结构以及国际经济环境也今非昔比，将生产型增值税转化为消费型增值税已经是时代的必然。如果将消费型增值税设计为“完全型”，即将增值税抵扣范围扩大到所有行业的所有固定资产，这在理论上是完美的增值税制，符合税收中性的原则。但受到我国

3、现行财政体制的严重制约。在实行消费型增值税制的大多数国家，与货物交易一样，劳务交易也是纳入增值税征税范围的，而我国征收的是营业税。按照现行财政管理体制的规定，营业税属于地方税，增值税属于共享税。如果将增值税扩大到所有劳务领域，必将重新划分增值税的分成比例，而在这种调整过程中，经济较为发达的东部沿海地区与经济欠发达的中西部地区，都将面临不确定的税收收入分配体制环境。东部沿海地区为了保护既得利益，中西部地区为了获取更大的税收利益，必将与中央政府展开激烈的税收博弈，从而使中央与地方的财政关系面临许多复杂问题。此外，增值税征税范围的扩大还将增加某些行业的税收负担，这对营业税利益集团不产生制度

4、变迁需求。我国营业税税收制度对交通运输业、建筑业、文化体育业、邮电通讯业等基础性行业实行3%的低税率，而目前我国32个行业的增值税平均税负为8.36%，实行“完全型”增值税，这些行业的税收负担势必会大幅度增加，这不仅有可能与我国的产业政策发生冲突，也会导致这些行业对增值税的抵触情绪，影响税制改革的推行。“非完全型”的增值税模式立足于现行的税收体制，不涉及增值税征税范围的扩大，方案设计有大、中、小三个口径。大口径模式是将增值税抵扣范围扩大到企业除房屋建筑物外的固定资产（由于建筑安装业仍属于营业税范围），包括存量和增量两个方面。这虽然有利于新旧企业的公平竞争，但实际操作时严重受制于技术手

5、段和预期成本等因素。从技术手段看，全国增值税纳税人有200多万户，存量固定资产盘点的工作量极大，而且由于会计折旧方法的多样性，其价值异常复杂，尤其是1994年之前购置的固定资产，其增值税税金更是无法计量（为旧税制的税金）；从预期成本看，增值税抵扣范围扩大到存量资产将使增值税收入大幅度下降（中国税务学会预测全国税收收入减收1200亿至1500亿），国家很难有财力承担其转轨成本，这些都严重影响制度变迁的供给。因此，除极少数学者外，目前理论界、决策层对存量固定资产不予抵扣的理念还是较为一致的。中口径模式是将增值税抵扣范围扩大到增量固定资产，即新增加的固定资产（房屋建筑物除外）实行增值税抵扣

6、；小口径模式是将增值税抵扣范围扩大到部分增量固定资产，即选择部分行业实施增值税转型（如，东北地区试点方案就是小口径方案）。如何实施增值税转型，目前的分歧主要集中在小口径模式和中口径模式之争。二、求解之道：基于东北试点结果的分析影响制度变迁的因素很多，包括：宪法秩序、制度设计成本、实施新制度的潜在收益和交易成本、统治者租金（即，国家收入）的变化等。在众多因素中，有的现在可计量，有的未来可计量，有的不可以计量，有的信息是公开的，有的是隐蔽的，因此，在实际操作中选择一个均衡点是很困难，甚至几乎不可能。剔除这些难以量化的因素，我们可以从企业税负变化（制度变迁的需求因素）和税收收入变化（制度变

7、迁的供给因素）来求解我国的增值税改革之道。1.行业税负的变化对税制改革的要求国家根据“振兴东北”的战略部署，选择了资本有机构成高的装备制造业、石油化工业、冶金业、农产品加工业等八大行业推行增值税转型。通常认为：在现行生产型增值税税制下，资本有机构成高的行业实际税率高，实行增值税转型，这些行业就一定能得到更多的抵扣。事实真是如此吗？由于我国增值税主要涉及到国民经济的第二产业和第三产业中批发零售业，我们可以以2001至2004年的采掘业、制造业、电煤水生产和供